新会计准则对长期资产减值准备的影响分析

来源:用户上传      作者: 邱道云

　　[摘要] 在原会计准则和会计制度下，资产减值准备的计提和转回可以使上市公司在年度之间转移利润，因而成为某些公司调节利润、管理盈余的“法宝”。2007年起实施的《企业会计准则第8号――资产减值》(以下简称《CAS8――资产减值》)规定，“资产减值损失――经确认，在以后会计期间不得转回”。这就意味着上市公司通过长期资产减值准备的计提和转回来进行盈余管理这条通道被关闭了。那么上市公司会不会开始执行《CAS8――资产减值》前突击转回或减少计提长期资产减值准备?
　　[关键词] 长期资产减值准备　会计准则
　　
　　一、新旧减值会计转换期公司长期资产减值准备的计提情况统计
　　
　　为了评价上市公司在新旧会计制度(准则)转换之际计提长期资产减值准备的总体情况，本文选取了深沪两市中符合以下两个条件的上市公司：数据完整；非金融保险类。
　　按此标准，2005年的样本数为1307个上市公司；2006年样本数为1359个上市公司；2005年亏损且2006年扭亏为盈的样本155个。依据样本数据，时公司在新，旧资产减值会计转换之际长期资产减值准备的计提情况进行描述性统计分析。数据来源于国泰安数据库。
　　从表1可以看出，新《资产减值准则》发布后(即2006年)上市公司计提的长期资产减值准备明显低于新准则发布前一年(即2005年)。
　　2005年1307家上市公司共计提各项长期资产减值准备达516848万元，而2006年在上市公司家数增长4％的基础上，计提的各项长期资产减值准备仅为354711万元，比上一年下降了31‰户均计提额由上一年395万元降低到261万元，下降超过三分之一。
　　
　　二、2006年扭亏为盈上市公司计提长期资产减值准备情况
　　
　　在上市公司中，亏损公司具有明显的利用资产减值准备进行盈余管理的动机和行为，特别是在新准则即将关闭利用长期资产减值准备进行盈余管理的大门之际。
　　据统计，2005年两市共有251家公司发生亏损，其中在2006年扭亏为盈有155家，这些成功扭亏为盈的公司2005年和2006年计提长期资产减值准备见表2。
　　
　　这些扭亏为盈的上市公司在2005年共计提各项长期资产减值准备356055万元，占全部上市公司当年计提各项长期资产减值准备的69％；户均计提2297万元，是全部上市公司平均计提数的近6倍。
　　而2006年这些扭亏为盈的公司共转回各项长期资产减值准备124810万元，占其当年利润的32％(见表3)，成为这些上市公司扭亏为盈的重要砝码。
　　
　　在这些扭亏为盈的上市公司中，有不少公司2006年大额转回了长期资产减值准备。
　　转回金额大于当年盈利的有20家上市公司，其中：000620*SST圣方2006年转回长期资产减值准备5233万元，而当年净利润只有区区68万元，转回的长期资产减值准备是当年净利润的77倍；000880山东巨力2006年转回长期资产减值准备13060万元，而当年净利润只有408万元，转回的长期资产减值准备接近当年净利润的32倍。
　　通过以上分析可以看出，上市公司在《CAS8――资产减值》实施前明显减少了长期资产减值准备的计提，扭亏为盈的上市公司存在突击转回长期资产减值准备的现象。

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