从杭萧钢构事件看会计事务所如何规避审计风险

来源:用户上传      作者: 朱其俊　孙　晓

　　【摘要】杭萧钢构事件引起了市场各方的关注，关注的焦点已从公司本身的问题过渡到会计事务所对上市公司的审计问题。文章通过对杭萧钢构事件的反思，针对产生审计风险的原因，提出了加强会计事务所文化建设，运用计算机辅助审计，建立严格的内部管理制度，提高员工素质，加强诚信建设等措施，以降低会计事务所的审计风险。
　　【关键词】杭萧钢构 会计事务所 审计风险 规避
　　
　　一、杭萧钢构事件的反思
　　
　　浙江杭萧钢构股份有限公司是一家主要经营钢结构工程、安装、地基与基础施工、专项工程设计的公司。2003年11月10日在上海证券交易所A股上市。简称“杭萧钢构”，交易代码600477。这一家本在中国A股市场并不起眼的上市公司，在2007年突然成了轰动中国乃至世界投资界的焦点：由于杭萧钢构公司声称获得了安哥拉安居家园建设工程的344亿元的天价合同，而且这项合同的签订情况被提前泄露，杭萧钢构股票从2月12日起出现了十多个涨停板。增幅惊人，从原来3元多的股价一下子跃升至19元多，涨幅高达651%，成为股市的大热门股而被市场热炒、庄家追捧。
　　杭萧钢构股票之所以一夜成名，是因为其公布消息透露拿到了一份来自非洲安哥拉的344亿元人民币的合同。有了天价大单保驾，杭萧钢构不仅连拉十几个涨停板，而且还能在一度被证监会停牌后，依然牛气不减，继续保持高位。杭萧钢构事件反映了现今上市公司信息造假这一在当今全球证券市场上普遍存在的现象，尤其近年来，国内上市公司会计造假事件不断涌现，严重损害了广大投资者的合法权益，引起了社会各方面的关注。广大投资者在个人利益受到侵犯的同时，提出了一系列的质疑：事发之前，那些被誉为维护市场经济秩序的“经济警察”，资本市场的“守门员”的注册会计师，怎么没有及时地发现问题，给投资者以风险警告？会计事务所又要采取什么措施来降低审计风险？
　　审计风险是指被审计单位的财政收支、财务收支存在重大错弊而审计人员没有发现，做出不恰当审计结论的可能性。审计风险由固有风险、控制风险和检查风险构成。新的审计风险模型应该是：审计风险=重大错报风险×检查风险。加强审计风险管理，有效控制和规避审计风险，提高审计质量，塑造审计人员的公正社会形象，已成为每一个审计工作者的重要职责。
　　
　　二、审计风险产生的原因
　　
　　1、信息不对称
　　信息不对称是公司治理结构缺陷的表现。所有权与经营权的分离，必然导致上市公司的投资者与管理层之间存在着严重的信息不对称。按照经济博弈理论的观点，上市公司作为会计信息的生产者和提供者，与市场各利益主体即投资者、债权人、社会公众等构成博弈的一方和多方，各方出于利益和需求的动机，均选择有利于自己的策略并付诸实施。由于会计信息供给和使用者双方对会计信息的掌握存在差异，形成会计信息的不对称性。信息生产者正是利用这种信息优势的不对称性，向外界披露对自己有用的信息使自己获利甚至进行舞弊和欺诈。此案中，由于“杭萧钢构”与广大投资者之间存在严重信息不对称，投资者对杭萧钢构披露的信息的真伪无从考证，只能盲从。尤其后期广大投资者及媒体开始质疑杭萧钢构签订天价合同的真实性和可履行性，不排除公司内幕人员利用消息进行内幕交易及操纵市场的行为。这些因素，都因为投资者得不到与上市公司等同的信息造成的。因而，信息不对称是会计造假的诱因之一，并可能带来不利选择和道德风险问题。
　　2、法律不健全
　　为了规范企业对外投资的会计核算，财政部1998年6月24日正式对外公布《企业会计准则――投资》，于1999年1月1日起施行。2001年1月18日，财政部对此准则进行了修订。后于2006年2月15日发布了第二次修订后的《企业会计准则第2号――长期股权投资》，使投资成本、投资收益的会计核算和信息披露更加严谨、规范。但是由于没有具体的价格敏感性信息披露指南，我国的价格敏感性信息披露制度没有可操作性，价格敏感性信息披露制度在我国没有能完全发挥作用，因此有必要尽快制定并发布价格敏感性信息披露指南，以帮助做好信息披露工作。杭萧钢构案例中，2月12日，公司高层泄漏了股价敏感信息，但是公司并没有及时披露信息，而是等到股价连拉三个涨停板后，才根据上市交易规定，发布公告。根据发达国家的指南，杭萧钢构应该在2月12日就公布信息，而不是在两天以后。从杭萧钢构事件看，没有具体指引的价格敏感性制度其实并没有发挥应有的作用。上市公司正是利用这一点蒙蔽了广大投资者的眼睛，获得了巨大的利润。
　　3、会计事务所的执业质量有待于进一步提高
　　随着社会的发展，会计事务所的竞争日趋激烈，提高会计事务所的执业能力，首先，从审计人员的素质抓起。为了客观公正地进行审计工作，审计人员的业务知识和综合素质需要不断地提高和更新。为了准确地对被审计单位的财务报表进行审计，规避审计风险，广大的审计人员，不仅要精通财会知识，而且要精通法律知识，电子商务，及审计软件的开发、维护等的综合知识，成为复合型的审计人才。其次，审计人员的思想道德素质有待于提高，应做到遵守行业道德，提高服务质量。对于会计事务所，在人才招聘方面，要严把质量关，在业务管理方面，进行严格的人事管理，并创造条件开展各种形式的业务培训，增加审计人员的业务经验，提高其分析、处理问题的能力。同时，在审计工作方面，要树立服务意识，提高服务质量。
　　4、缺乏社会诚信环境
　　加大宣传、教育力度，营造全社会诚信环境，在当今社会已刻不容缓。缺乏健康的社会诚信环境，频频发生上市公司为了牟取暴利，利用虚假消息欺骗广大投资者的行为，有些投资者甚至血本无归。另一方面，广大投资者的维权意识比较薄弱，大部分人还不知道可以通过起诉上市公司维护自己的合法权益。“杭萧钢构”事件中，年仅24岁的杭州人殷琴，由于杭萧钢构的信息披露虚假而造成自己投资亏损一万多元，企图通过法律途径向上市公司及相关高官提出赔偿。一纸诉状将“杭萧钢构”告上法庭，一夜之间成为股市的“名人”。这一举动，成为全国首例针对杭萧钢构发布虚假证券信息造成经济损失而要求赔偿的案件，此案因而成为凸显证券行业维权的一个法律争议的焦点。许多社会人士认为，无论结局如何，这次诉讼无疑是“一场对股民的教育运动”，使会计诚信的概念深入人心。宣传教育净化社会从业环境，对诚信社会、诚信经济显得尤为重要。
　　
　　三、规避审计风险的措施
　　
　　1、加强会计事务所文化建设
　　当今国际会计师事务所专业服务机构所采用的主要组织形式是合伙制，也是我国各大会计事务所的首选方式。合伙事务所是由几个基于对业务能力、个人信誉、执业经验、抗风险能力等方面的相互信任、相互认同，经过共同协商,平等参与的合伙人形成的。由于合伙制会计事务所的市场形象很大程度上依赖于其主要合伙人的个人信誉，因此公司对合伙人的选择也倍加重视。任何一个合伙人在执业过程中的错误和舞弊行为，都可能给整个事务所和其他合伙人带来灭顶之灾。对于会计师事务所来说，合伙文化有助于提高它的社会系统的稳定性，增加会计事务所面临危机或困难的抗击力。在合伙文化中，一些经久的理念被沿用下来，成为会计事务所合伙文化的精髓：满足客户、服务社会、关注审计、提倡团队精神、保持活力、热情、鼓励创新、发展无止境等等。
　　2、运用计算机辅助审计

　　计算机可以帮助审计工作者对数据进行辅助分析，审计工作运用计算机审计主要是运用了计算机的高速智能数据筛选和分析的功能。计算机不但可以按金额类别、金额发生时间等特征对审计对象总体进行划分，使得审计包含重要项目的层次更加明显并减少了样本量，而且可以利用数据间的逻辑结构关系来查找不符合数据内在联系的异常情况，以供审计者重点关注，可以通过以下两种方式来充分运用计算机帮助审计。
　　（1）引进或自行开发智能审计软件产品。智能审计软件产品引进的不但是一种工具，同时也引进了一种审计方式。可以大大提高审计工作者的工作效率，同时降低了审计的成本。也可以根据实际情况开发具有个性的审计软件产品，这样更加具有适应性。
　　（2）建立共享的数据中心。数据中心的建设是今后各行各业信息化建设的总体趋势，从数据中心的海量数据中，可以方便地进行数据挖掘，为我们所需要的服务提供可靠的数据依据。我们可以从实际出发逐步建立数据中心，实现资源共享,并从中进行数据挖掘，为审计人员进行风险评估提供科学的、真实的数据支持。
　　3、建立严格的内部管理制度
　　会计事务所在审计的过程中，应履行严格的审验程序，记录详细的审计工作底稿，保持相应的职业谨慎。在证据充分的情况下，才可以出具签证报告。在具体承担业务分派任务时，要制定严格的政策和程序，以合理保证所有聘请的人员均能胜任所分配的任务，将工作委派给技术熟练，经验丰富的人员。考核方面应建立业务评价机制，添加绩效工资，对能力强，审计质量高，有敬业精神的员工，给予奖励。具体审计项目中，给负责人用人权，充分调动员工的工作积极性，实现小组内的优化组合，使小组成员各司其职，最终实现优胜劣汰。对于审计失败的项目，及时总结教训，建立责任追究制度，提高每个员工的风险意识。
　　4、提高员工素质，加强诚信建设
　　注册会计师的专业知识水平、分析判断能力、工作经验，是否真正做到客观公正、实事求是并保持应有的职业谨慎，都对审计风险有重要影响。注册会计师不仅需要具备会计、审计方面的专业知识,还需要了解宏观经济分析、行业分析、法律、营销等各方面的情况。如果审计人员的工作能力、职业道德水平难以达到审计工作的理想期望，审计人员在审计过程中就不可避免地会出现一些失误，使审计工作的实际结果与要求达到的理想状态之间产生差异，从而导致审计风险。其中，会计诚信教育是职业道德教育的一部分，也是培养和塑造会计人员高尚道德的系统工程，应对会计人员、单位负责人和注册会计师开展诚信教育，学习会计职业道德规范及相关法律法规；提高会计人员的政治思想水平，增强会计法律和诚信意识，树立诚实守信的楷模；教育会计人员爱岗敬业、热爱会计工作，与弄虚作假等违纪行为作斗争。
　　
　　【参考文献】
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