论煤炭企业向多元化发展必须适应新企业会计准则

来源:用户上传      作者: 闫　华

　　【摘要】我国在充分借鉴国际会计惯例的基础上颁布了新企业会计准则，建立了立足我国国情的高质量的会计准则体系。新企业会计准则由基本准则、具体准则、应用指南三个层次构成，新企业会计准则的变化，有利于处在改革改制攻坚阶段的煤炭企业逐步改造成投资主体多元化的公司制企业。煤炭企业应做好准备工作，采取有利的应对策略，保证新企业会计准则的顺利实施。
　　【关键词】企业会计准则 主要变化 影响 对策
　　
　　2006年2月15日财政部颁布的企业会计准则，标志着我国企业会计准则体系基本建立。财政部规定新企业会计准则自2007年1月1日起在上市公司范围内率先施行，鼓励其他企业执行。煤炭企业应尽早地学习、熟悉新企业会计准则，研究其主要变化，分析其对本企业的影响，制定出应对措施，这是目前的一项重要而紧迫的工作。
　　
　　一、新企业会计准则的主要内容
　　
　　基本准则是以财政部令的形式颁布，法律地位上仅次于《会计法》和国务院颁布的《企业财务会计报告条例》，属于部门规章，具有法律规范的权威性、强制性特征。新企业会计准则体系由三个层次构成。第一个层次是基本准则。一方面，基本准则指导、评估和发展具体会计准则；另一方面，会计人员可以依据基本准则的原则规定处理具体会计准则未规范的新的经济业务或事项。第二层次是38个具体准则，分为三类，第一类是一般业务准则，规范各类企业一般经济业务的确认、计量和披露要求，如存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等准则；第二类是特殊行业的特殊业务准则，规范特殊行业的特定业务的确认、计量和披露要求，如石油天然气开采、生物资产、金融工具确认和计量等准则；第三类是报告准则，规范各类企业财务会计报告的准则，如财务报表列报、现金流量表等准则。另外，为了规范和指导首次执行企业会计准则体系的企业，特别制定了《企业会计准则第38号――首次执行企业会计准则》。第三个层次是企业会计准则应用指南。其作用相当于现行的《企业会计制度》，规范新准则体系下的会计科目、账务处理、报表格式等，便于实务人员理解和执行新企业会计准则。
　　第一层次是基础，第二层次是核心，第三个层次是技术指南，三个层次相互联系、互为配合、相辅相成、缺一不可。
　　
　　二、新企业会计准则的主要变化及其对煤炭企业的影响
　　
　　新企业会计准则在理念、内容等方面充分借鉴了国际会计准则，实现了与国际会计准则的充分协调。与现行会计准则相比主要体现在以下方面。
　　1、首次明确了财务报告的目标及其对煤炭企业的影响
　　基本准则第四条规定，财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者做出经济决策。此规定揭示了我国财务报告有两个目标，一是反映受托经营企业管理当局的业绩及受托责任的完成情况，二是为相关利益者提供决策相关的信息。前者针对当前而言，后者针对会计目标发展的方向。
　　当前煤炭企业正处改革改制的攻坚阶段，大多数企业尚属国有及国有控股，财务报告的目标仍然是向相关政府主管部门提供企业经营者的经营状况及业绩，为其实现对企业经营者进行奖、惩、人事调动提供依据，保证国有资产的保值、增值。同时，随着改革的不断深入，煤炭企业将逐步改造成投资主体多元化的公司制企业，资本市场将成为煤炭企业融资的重要场所，为投资人提供翔实、相关的决策信息必将成为煤炭企业财务报告的另一个重要目标。
　　2、会计计量模式种类增加及其对煤炭企业的影响
　　会计计量模式包括计量单位和计量属性，基本准则总则中将计量单位当作会计的基本假设，即企业会计核算应以货币作为计量单位，这一点与现行准则一致。但新企业会计准则认可了包括历史成本在内的五种计量属性，恢复使用公允价值计量属性。公允价值于1998年首次出现在“债务重组”、“非货币性交易”等具体准则中，而在实际运行中很多公司滥用公允价值调整利润，在2001年修订后的准则中被限制使用。新企业会计准则又重新引入公允价值计量属性。其原因是：首先，对可以取得公允价值的资产采用公允价值计价是国际会计准则，是美国及多数市场经济国家会计准则的普遍做法；其次，公允价值的运用能有效地增强会计信息的相关性，为利益相关者提供更加有利于决策的信息；最后，随着资本市场迅速发展，衍生金融工具在我国广泛运用是不可避免的。现阶段人们普遍认为，公允价值是金融工具最合理的计量属性，而对于衍生金融工具则是惟一相关的计量属性。值得注意的是，鉴于我国的实际情况新企业会计准则对公允价值计量属性的使用采取了谨慎的态度，主要表现为使用范围有限、使用条件较为苛刻、一旦选用公允价值计量模式，则不允许改回历史成本计量模式等，以防止公允价值沦为企业进行调整盈余管理的工具。
　　煤炭企业日常经营活动中，债务重组和非货币性资产交换等经济业务经常发生，引入公允价值计量属性，债务重组及非货币性资产交换业务将因为公允价值的运用而产生损益。以债务重组为例，现行准则基本上以账面价值作为入账基准，重组一方即使在重组业务中受益，其受益金额也应计入资本公积；而新企业会计准则规定，以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益。执行新企业会计制度后，债务重组及非货币性资产交换业务会影响当期损益，若其金额大，将会对当期损益产生重大的影响。
　　 3、部分资产的减值准备不允许转回及其对煤炭企业的影响
　　现行会计制度规定，企业可以计提坏账准备、存货跌价准备、短期投资跌价准备、长期投资减值准备、委托收款减值准备、固定资产减值准备、无形资产减值准备和在建工程减值准备等八项资产减值准备，并规定，如果企业计算的当期应计提的资产减值准备金额低于已计提资产减值准备的账面金额，应按其差额冲回多提的资产减值准备。然而，在实际运行过程中，此项规定却成为了许多企业进行盈余管理的工具。赵春光通过对2002年到2004年我国全部A股上市公司计提减值准备进行实证研究后，得出如下结论：减值前亏损的公司会以转回资产减值进行盈余管理来避免亏损；减值前亏损并且无法以转回资产减值避免亏损的公司会以计提减资产减值进行“大洗澡”，为下一年盈利做准备；减值前盈利的公司会以资产减值进行利润平滑化的盈余管理；减值前盈利的公司并以转回资产减值进行盈余管理来避免盈余下降。《企业会计准则第8号――资产减值》特别规定，固定资产、无形资产和对子公司、联营公司、合营的长期股权投资等资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。
　　煤炭企业资产总额中，固定资产和无形资产的比重约为50%-60%。固定资产大多位于自然条件较为恶劣的井下，磨损、锈蚀等严重，加之煤矿机械更新换代周期较短，为保证会计信息的真实性，对固定资产计提减值准备是必需的。实务中由于煤矿固定资产台件多，摆放场所经常发生变化，使固定资产减值准备计提工作复杂而繁琐，执行新企业会计准则后，必将杜绝部分煤炭企业利用减值准备进行盈余管理，同时，为煤矿企业提出一个全新的课题，即如何快捷、方便、准确地计提固定资产减值准备，以保证会计信息的真实、可靠。
　　4、财务报表的理念、内容、格式的重大变化及其对煤炭企业的影响
　　在会计理念上，充分借鉴国际会计准则，引进了“全面收益观”的先进会计理念；在内容上，取消利润分配表，增加了所有者权益变动表，淡化财务说明书，强调了会计报表附注；在格式上，资产负债表取消了已不适用的一些报表项目，新增了一些与具体会计准则相对应的报表项目，利润表取消了主营业务和其他业务的区分，合并为营业收入和营业成本项目，取消了营业外收支项目，而按其大项分别列示，新增了“公允价值变动损益”等项目，现金流量表也根据相关具体准则的规定做了调整。

　　煤炭企业实行新企业会计准则后，一是改变现有的报表体系，使得煤炭企业需要对现有的报表体系进行相应的改善；二是加大了企业对外披露的信息量。
　　
　　三、应对策略
　　
　　新企业会计准则的实施将对煤炭企业产生积极而深远的影响，如何提前做好准备工作，为顺利实现新旧会计准则的平稳过渡，保证新企业会计准则的顺利实施，是当前摆在煤炭企业会计人员面前一个重大课题。应做好以下几个方面的工作。
　　1、加大宣传力度，认真学习新企业会计准则
　　新企业会计准则的实施是一项系统工程，它不仅需要财务部门自身的努力，更需要企业管理当局的大力支持和内部各部门的协调配合。因此，向企业相关部门和领导大力宣传新企业会计准则的新理念、新内容、新变化，取得他们的理解和支持，是财务人员一项重要工作。同时，打铁还需自身硬，要想贯彻实施好新企业会计准则，财会人员首先要加强对新企业会计准则的学习。从学习形式上看，可以采取请专家、教授来培训和自学相结合的方式；从学习方法上看，可以采用与旧准则对照、与国际会计准则对照的方式，同时要注意新企业会计准则自成体系，前后呼应的特点，学习的过程中要相互联系、举一反三，以达融会贯通、事半功倍的效果。
　　2、进一步规范会计基础工作
　　要结合煤炭企业的实际情况，按照新企业会计准则的要求，重新设置会计科目体系和财务报表体系。为配合好公允价值计量和减值准备计提，煤炭企业财务部门应依托信息技术，与相关业务部门协调配合，在日常工作中注重搜集相关资产的市价、技术更新、自有资产的成新度、未来现金流量及贴现率等信息。重新修订企业财务管理制度和会计核算制度，使得企业的经济业务和事项完全按新企业会计准则的要求进行确认、计量和披露。
　　3、完善企业内部控制制度
　　新企业会计准则的实施，加大了企业会计信息的披露要求，这就要求煤炭企业必须进一步完善煤炭企业内部控制制度，重点要完善对外投资、工程项目、对外筹资和担保等内部控制制度，做到防范风险、科学决策、权责结合、奖惩并举。
　　4、修订企业内部业绩考核指标体系
　　随着新企业会计准则的实施，煤炭企业现行的内部业绩考核指标体系中的某些指标将不再适用或需要进行改进，譬如利润、净利润指标，原不计入损益的利得和损失将计入损益，企业所得税核算方法的改变，将对净利润产生重大影响。首先，煤炭企业应先摸拟实施新企业会计准则；其次，结合煤炭企业的实际情况，测算出新企业会计准则的实施对企业的经济成果、财务状况的影响程度；最后，根据摸拟实施及测算的结果，制定出新的业绩考核指标体系。

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