浅析企业所得税纳税筹划

来源:用户上传      作者: 宋海平

　　摘要：在市场经济以及依法治税的要求下，纳税筹划的概念越来越为大多数人所熟悉，做好纳税筹划工作对企业的经营有着至关重要的作用。本文介绍了纳税筹划的含义、方法以及我国纳税筹划的现状和发展前景。
　　关键词：纳税筹划；筹划方法；新企业所得税
　　
　　一、纳税筹划的含义
　　
　　纳税筹划，是指在纳税行为发生之前，在不违反法律、法规(税法及其他相关法律、法规)的前提下，通过对纳税主体(法人或自然人)的经营活动或投资行为等涉税事项作出事先安排，以达到少缴税或递延纳税目标的一系列谋划活动。
　　做好纳税筹划工作无论是对企业还是对宏观经济都具有重要的现实意义。第一，纳税筹划能够提高企业的纳税意识，减轻企业的税收负担，有助于企业利益实现最大化目标。第二，纳税人通过择优选择纳税方案，有利于优化产业结构以及社会资源的合理配置，有助于发挥税收政策的宏观调节作用。第三，纳税筹划对税法以及税收法律法规政策的反作用力有助于我国税法的完善，推动依法治税的进程。
　　
　　二、纳税筹划的方法
　　
　　1　选择合理的企业组织形式
　　一方面，新企业所得税规定的基本纳税单位是公司法人，非法人机构不是独立纳税人。由于分公司不具有独立纳税资格，企业可以选择在各地设立分公司，而不是子公司，这样就可以由总公司汇总缴纳企业所得税，如此可以实现各分公司间的收入、成本费用的均摊，相互弥补，避免出现各分公司间税负严重不均的现象。另一方面，合伙企业和个人独资企业只是个人所得税的纳税人，不需要缴纳企业所得税，而其他形式企业在缴纳企业所得税之后，其投资者还要就在企业分得的收入缴纳个人所得税。因此企业选择合理的组织形式也是合理避税的一个切入点，可以增加纳税人的利益。
　　
　　2　充分列支限额列支的费用
　　新企业所得税法中对部分费用的税前列支规定了限定比例。企业应准确把握列支限额标准，在不影响经济效益的情况下将此类费用支出控制在税法规定的税前扣除标准限额以内的最大限度，允许税前扣除的项目增加将导致应纳税所得额的减少，另一方面，对需由企业利润消化的不得税前扣除项目的控制，将增加企业利润。两相结合，将提高企业的经济利益。
　　
　　3　充分利用国家政策性减税规定
　　新企业所得税规定的基本税率为25％，但为实现国家对产业、科技和环保等产业的支持，对一些企业设置了优惠税率实行鼓励性质的减税。如小型微利企业企业优惠税率20％；符合条件的高新技术企业优惠税率为15％；企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额，可以按一定比例实行税额抵免；此外，在民族自治地方创办的企业，应属地方分享的所得税部分可由地方给予减免优惠。企业应熟悉并充分利用国家此类政策性减税规定，在设立企业时充分考虑企业的设立地点、性质及规模。如到民族自治地方创办企业，将大企业分设为小型微利企业等。
　　
　　4　选择合理的投融资方式
　　税法规定负债利息不超过同期金融企业利率部分可在所得税前扣除而股息支付则只可在企业缴纳所得税后的利润中进行分配，因此利用债务资本筹资较权益投资有节税的优势，企业可提高债权性投资与权益性投资比例，但应注意金融企业该比例不可超过5：1，商业企业不可超过2：1。另外，企业经营过程中选择合理的投资方式也可达到税收筹划的目的，如税法规定企业投资国债所得利息免征所得税，因此购买国债从节税角度来说是一种较优的投资方式。
　　
　　三、我国纳税筹划的现状及发展前景
　　
　　1　我国纳税筹划的现状
　　目前，纳税筹划在我国还没有得到充分的发展，原因主要有以下几点：一是缺乏成熟系统的纳税筹划理论。理论研究人员也少对纳税筹划进行系统深入的研究，企业财会人员业务水平参差不齐，税务代理中介机构发展缓慢，优秀的税务会计人员匮乏。二是我国纳税人的纳税观念淡薄，相应地企业纳税人对纳税筹划的认识起点也就较低。企业领导者的纳税筹划意识对企业的纳税筹划实践起着至关重要的作用，然而大多数企业领导者缺乏该项意识。三是我国税法的规范性不足，变化较快，纳税筹划的方案也须随之不断变化，加大了纳税筹划的难度。四是我国税务机关人员业务水平不够高，企业倾向于以偷税漏税的手段来获得特殊利益，因而较少关注纳税筹划。
　　
　　2　我国纳税筹划的发展前景
　　一方面，税收筹划是市场经济的必然产物。在市场经济条件下，企业行为自主化，企业作为法人的经营目标是利润最大化，而合理的进行纳税筹划将扩大企业的利润。在市场经济蓬勃发展的今天，企业想要立于不败之地，必然要进行科学合理的纳税筹划。另一方面，依法治税的要求净化了纳税环境，增强了纳税的规范化、法制化，企业从长远利益出发，必将摒弃偷逃漏税等违法行为，转而进行纳税筹划，寻求更长远健康的发展。

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