基于内部控制的会计信息系统体系的构建

来源:用户上传      作者: 李丽芬

　　摘要：在现代环境下，内部控制效果越好，会计信息系统质量越好。本文针对当前我国企业会计信息质量的现状，构建了基于内部控制的会计信息系统体系，希望对于企业如何提高内部控制水平，增强会计信息质量提供参考。
　　关键词：企业；会计信息质量；内部控制
　　
　　一、当前我国企业会计信息质量的现状
　　
　　我国新企业会计准则在其制定的《编制财务报表的框架》中，规定企业对外财务报表必须具备“可理解性、相关性、可靠性、可比性”四个基本质量特征，并把“可靠性”作为四项基本质量要求的核心内容，同时2000年7月1日开始实施的新，《中华人民共和国会计法》中，更是要求会计提供的信息必须“真实、完整”。但是我们通过调查分析得到，企业会计信息失真的现象广泛存在。比如天津市海运股份有限公司连续两年伪造银行存款1.5亿元，以隐瞒大股东占用上市公司资金的问题。黑龙江省电力有限公司2005年通过虚构售电量，虚增收入5.1亿元。再比如2009年财政部组织驻各地财政监察专员办事处对200户企业2008年度会计信息质量进行了检查，共查出168户企业资产不实185.88亿元，所有者权益不实62.38亿元，利润不实32.72亿元。其中资产不实比例5％以上的企业32户，利润不实比例10％以上的企业125户，虚盈实亏企业有10户，虚亏实盈企业有12户，；有16户企业违规设置账外账。具体来说，同以往相比，当前我国企业会计信息失真表现出一些新特点：第一，造假范围广，程度严重，以往，企业会计信息虚假金额相对较小，目前，虚假金额较大，少则几千万，多则几个亿；第二，虚假年限较长，一般跨度几年，其中绝大部分企业是从上市前开始造假的：第三，绝大多数都不是在公认的会计原则允许的范围内进行的会计政策选择，而是直接违反会计准则；第四，参与造假的人数多，职务高，以往的造假个别单位或个别人员，但现在造假行为己发展到集体造假，甚至企业管理层授意或直接参与的故意行为；第五，表现形式上显现多种多样的特点，表现手法上具有手段先进、伪装巧妙的特点。
　　
　　二、基于内部控制的会计信息系统体系的构建
　　
　　在现代企业发展中，要提高会计信息质量，必须加强和完善企业的内部控制，企业内部控制的有效性和完善性在很大程度上决定了会计信息质量。
　　1.完善企业内部控制规范体系。企业内部控制制度是实施有效的企业内部控制的基础和前提。一是要加强企业内部牵制制度的建设。内部牵制由适当授权、不相容工作的责任分工、凭证和记录、接近控制、独立检查等环节组成。内部牵制控制既包括上、下级之间的互相制约，又包括相关部门之间的相互制约。二是要加强企业财务内部控制制度的建设。企业财务内部控制主要包括控制好关键岗位的人、关键的财务程序及关键物件等。三是要加强企业内部审计制度的建设。上市公司有条件的应该设立审计委员会，选用合格的内部审计人员，加强内部审计的独立性，使企业内部审计真正起到监督和保护企业资产的作用。
　　2.完善与优化企业内部控制环境。企业必须结合自身的具体情况，建立一套适应本企业的合理的组织结构体系，使企业内部机构设置和权责分配方式达到相互牵制和协调控制的要求。建立合理的组织结构的关键是把握好集权与分权的关系，形成有效的,内部控制机制。在完善企业组织的同时，还应加强对企业高层管理人员的培训，使企业管理层树立正确的经营理念和较强的风险管理意识加强对企业员工的职业道德建设。通过这些基础性工作，优化企业内部控制环境，以保证企业内部控制制度的顺利实施。
　　3.加强内部控制的外部监督。企业在内部控制的设计与执行上，都会碰到许多实际困难，单凭企业的力量往往会力不从心。企业在内部控制的设计与执行过程中，离不开政府及有关部门的着力推动。政府及有关部门应从内部控制的视角制定有关法律法规注重不同法律法规条款之间的衔接性，以提高实务的可操作性。通过国家立法的手段，加强内部控制的外部监管力量，在全社会提高内部控制意识，有效防范治理阶层人员的道德风险，为企业创造执行内部控制的公平环境，有效发挥内部控制的作用。
　　4.编制独立的内部控制会计报告。内部控制信息的分析主要是评估企业社会责任的执行和完成情况，对内部控制信息的分析是从企业和全社会可持续发展的角度进行的，由于这种信息使用角度的不同，客观上要求我们将企业的内部控制信息从企业的会计信息中提取出来，编制独立的内部控制报告。同时同一般性会计工作一样，内部控制也必须建立一定的准则和制度，这是对内部控制实施有效管理的重要措施。我们应该在借鉴企业界的理论成果与实践经验，结合我国的具体情况，参照目前制定企业会计准则与行业会计制度的基本程序，研究制定内部控制准则及制度。必须采取循序渐进的方法，由低级到高级，由简单到复杂，由个别到全面。建议先以某一个地区或某一行业进行试点，并选取当前社会各界最为关注的某些问题作为内容，取得经验后在该地区或该行业加以推广，最后在全国推广普及。
　　总之，内部控制质量与内部控制效果呈正相关，基于内部控制的会计信息系统体系的构建使得企业在实现自身最佳效益的同时，最大限度地满足社会需要，但是还需要我们共同努力完善披露与控制。
　　
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