会计信息披露发展趋势一基于长尾理论的思考
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作者: 丁淑洪 漆传金
摘 要：会计信息作为一种商品，其需求曲线在未来将变得越来越长，而且基于消费用个性化需求的增长，事项会计理论在将来将大有用处。对会计信息来说没。将来是一个标准化大生产和个性化制定相结合的时代。
关键词：会计信息 长尾理论 事项会计
一、会计信息披露发展回顾
在20世纪80年代以前，传统的资产负债表和损益表均为企业的基本报表。其中：二战前，是以资产负债表披露为中心的阶段。该时期的会计信息披露方式呈现出由账簿披露到报表披露的渐进转变；二战以后，会计信息披露的重心逐步由资产负债表转向损益表。20世纪80年代以后，投资者为了提高决策效率和正确性，会计信息使用者不仅需要了解企业的财务状况和经营成果，而且需要进一步知道其变化的原因。为了满足会计信息使用者的这一需求，会计信息披露方式进入资产负债表、损益表、财务状况变动表(现金流量表)三表并重的发展阶段。
然而投资者并不满足于这三张报表。1978年美国财务会计准则委员会(FASB)提出了扩大会计信息披露的新思路，把财务报表扩大为财务报告。美国(ASB)在第5号概念公告中给出的财务报告体系包括财务报表、报表附注、补充信息、其他手段的财务报告(管理当局的讨论与分析等)和其他的信息。可以看出随着会计信息生产技术的发展和经济的发展，会计信息披露的内容不断丰富。
二、长尾理论与会计信息披露
安德森指出目前的文化和经济重心正在加速转移，从需求曲线头部的少数大热门(主流产品和市场)转向需求曲线尾部的大量非主流产品。网络技术的应用大大降低了交易成本，不需要承担传统上的库存与维护成本，完全以字节的形式存储，这个费用是十分低廉的。这使得互联网上存在着一个长长的尾巴，作者举了一个在线音乐零售商Rhapsody的例子，它提供超过150万首的曲目。作者将曲目排名和下载次数为坐标绘制成图，发现名列前茅极受欢迎，随着排名的下降下载量急剧下滑，但是每首歌仍有不少的下载量。而美国最大的音乐零售商沃尔马由于货架极其经济限制，使得其不能提供如此丰富的产品，但是这些没上架的产品占了Rhapsody总下载量的1/4。作者告诫在信息技术如此发达的今天，如果忽略了这些非主流产品将是十分可惜的。
会计信息是一种产品，影响这个产品质量的因素有很多，往往包括宏观层面的会计准则、会计规范，也包括产生会计信息的微观环境，主要指公司内部的治理环境。尽管管理层不能通过销售这些会计信息来直接获利。但是它具有其他重要的作用。瓦茨与齐默尔曼指出在契约理论下，会计信息会影响到管理层的报酬计划、与债权人之间制定的债务契约和公司的政治活动，信息不对称理论认为，管理层通过向外界传递会计信息可以降低由于不对称所带来的不经济。如果说会计信息是一种产品，那么在20世纪s0年代之前，主流产品只有资产负债表和利润表，随着经济的发展和人们认识水平的提高，财务状况变动表上升为主流产品，这种情况一直延伸到现在，有所不同的是在财务报告体系中加入了更多的非主流产品，包括上面所提到的报表附注、补充信息、其他手段的财务报告等。虽然这些产品远没有三张主流报表那样受欢迎，但是这些信息肯定有投资者在使用，而且数量还不少。
三、会计信息披露的未来发展
我国在2006年颁布的新准则中资产的计量和交易方面较多地采用公允价值计量模式，这表示会计信息这种产品的生产工艺发生了改变，按会计规范、会计准则对会计信息进行规范，代表了标准化的大生产。
之所以会计信息需求曲线的尾巴变长是因为：个性化需求的发展，利益相关者需要的会计信息越来越广泛。股东作为公司的所有者更多关注的是公司的盈利能力和未来的发展能力。他们不仅需要关于资产、负债和现金流方面的信息，还要对管理层的决策进行评估，同时也要对公司的无形资产、商誉和成长性方面的会计信息有所了解；债权人关注的是资产的流动能力和获利能力，以便令他们顺利地收回贷款；政府关心企业对社会责任的履行，包括环保支出，以及与税收相关的会计信息，在国家为投资主体的情况下，政府会要求企业披露关于国有资产保值增值方面的信息；工会组织则更关心职工的工资水平和福利的会计信息。尽管三张报表仍然是主流产品，但很显然它们不能满足利益相关者错综复杂的需求，因而在财务报告中出现了许多的利基产品。
在信息技术、网络技术高速发展的今天，个性化需求的发展会对会计信息产品的贡献更多，一个更重要的因素发生了作用，就是会计信息的生产和传播成本显著下降。个性化的发展促进了会计信息商品的需求。会计信息的生产和传播成本的下降提高了供给。首先，随着会计信息系统的发展，人们可以很轻松地制造出所需要的会计信息，而不必像以前那样繁琐日易出错的手工记账。同时也提高了生产速度，可以实时披露代替定期披露，突破了会计信息生产的时间约束。其次，网络技术的发展使得会计商品的传播成本降低，会计信息披露的实践逐步由单一的以纸张为介质的披露方式过渡到以纸张和网络介质并重的阶段。将来，也许会计信息披露的方式只以网络为介质，这样传播的成本将进一步降低，导致会计信息需求曲线上的尾巴越来越长。
安德森在《长尾理论》中指出长尾出现的第一个力量是生产工具的普及。对于生产会计信息的工具每一个人都可以轻松获得，也许一台计算机一套财务软件就可以，GeorgeSorter于1969年提出的事项会计理论认为，在目前的价值法下对经济事项所进行的归类和计算而造成的信息遗失的影响往往超过相关的收益。Sodcr认为财务会计的目标应该是为各种可能的决策模型提供相关经济事项的信息，以便使用者根据自己的决策需要对数据进行进一步的加工。因此。随着会计信息商品需求个性化和多元化的发展，可以推断会计事项的思想将运用到未来会计信息生产过程中来。这将使会计信息需求曲线上的尾巴越来越长。
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