浅谈企业内部控制

来源:用户上传      作者: 胥学功

　　摘要：现代企业制度中，内部控制制度对于企业会计信息真实度具有相当的重要性、必要性。本文主要分析了对内部控制制度的认识误区，最终提出了一些改进的建议。
　　关键字：企业 内部 控制
　　
　　一、我国关于内部控制的一般法律规范
　　
　　1997年5月中国人民银行颁布了《加强金融机构内部控制的指导原则》，这是我国第一部关于内部控制的行政规定。1999年中国证监会发布《关于上市公司作好各项资产减值准备等有关事项的通知》，要求上市公司责成相关部门拟订或修订内部控制制度，并对内部控制制度的完整性、合理性和有效性作出说明。2000年7月实施的新《会计法》进一步明确规定各企业应当建立健全本单位的内部会计监督制度。2001年财政部发布了《内部会计控制规范―――基本规范（试行）》和《内部会计控制规范―――货币资金（试行）》，为企业内部会计控制提供了法律依据。
　　
　　二、目前内部控制存在的误区和不足
　　
　　(一)对内部控制的概念模糊
　　提起内部控制制度，人们往往将之等同于不相容职务分离、现金收支控制、会计凭证管理等等，是对内部控制理解的局部化。其实这些都只是内部控制中的具体控制制度而已。而内部控制制度的含义要宏观与宽泛得多，它是一项系统工程，需要全员参与。《内部会计控制规范―――基本规范（试行）》中指出“内部会计控制是指单位为了提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序”。又如人们论及内部控制范畴常常侧重于从合理性或者有效性角度考虑，对内部控制含义理解不够清晰。
　　
　　(二)内部控制结构上的不足
　　也许是由于对内部控制制度认识的局限或者重视不够，众多企业在设计内部控制制度的时候其实都留有了漏洞。比较基层的职位往往控制得比较好，因为同等级的职员人数多，能够起到互相监督、互相牵制的作用，除非各个环节串通一气，否则很难舞弊，差错逃过检查的可能性也不大。然而到了层次较高的职位时，内部控制制度就显得相对薄弱，甚至形同虚设。这当中有几方面原因：
　　1.企业经营者、管理者、所有者对于内部控制制度的理解局限，认为内部控制本来就只是用来控制现金收支、存货进出、会计凭证等等比较具体而琐碎的事务的，而对财务政策制定、报表披露、融资活动等等一系列相对重大的事项觉得没有必要或者没有办法控制；在中国一部分民营企业往往是家族式经营，权力相对集中，即便是在股票上市后仍然如此。企业的大股东、主要管理者、财务部门主管人员全是家族成员，广大的中小股东作为共同所有者的监督管理往往得不到实现，利益也往往由于控制的缺位而受到侵害。
　　2.由于分工等原因，一部分企业制定内部控制制度的部门就是对于内控制度比较熟悉的财务、会计部门。那就等于存在了一个悖论，即财务部门的决策人愿意尽心竭力地制定内控制度来限制自己的自由度。这种制度对于高层财务人员的控制力大小可能就要靠其自我道德约束力了。在现今的市场中，大多数企业实现了所有权和经营权的分离。而广大的中小股东往往是企业的外部人，经营者则是内部人。这就使得公司治理“空洞化”，内部人操纵下的会计控制对中小股东、债权人等弱势群体权益造成潜在风险，公司会计组织系统可能成为内部人欺诈弱势群体的工具。处于内部人控制之下的会计控制更倾向于维护内部人权益。企业内部控制对维护内部人权益有效，但是对于内部人鲸吞、蚕食弱势群体的权益往往无所作为（如安然）。美国大公司存在的普遍现象是经营者实际控制企业，虽然在法律上赋予股东会、董事会很大的权力，但董事会人选一般由经营者推荐、董事会决议由经营者提出、董事长兼任首席执行官比例高达80%以上，独立董事作用十分有限。
　　3.一部分企业将内部控制制度的设计外包给了负责审计事务的会计师事务所，由外部人员来设计企业的内控制度。这一方式看似没有道德风险了，其实不然。因为负责审计事务的会计师事务所往往与企业的财务、会计部门，尤其是其负责人有千丝万缕的联系。一旦该客户重要程度使得该事务所无法承受失去其业务支持，其在设计内部控制制度的时候将难以做到完全公允。
　　
　　三、改进内部控制的建议
　　
　　两权分离公司当前普遍存在的问题是股东会形同虚设、董事会或监事会效率低下，需要强化股东会权力、细化董事会或监事会内部结构。基于公司治理的会计控制，实行决策、执行、监督分权制衡制度。在法律框架内，基于公司治理结构设计会计组织结构，应建立所有者层次和经营者层次会计组织。所有者层次会计组织代表所有利益相关者利益，例如，股东会委派财务董事、财务监事或财务总监，主要债务人列席董事会，董事会中建立财务委员会、审计委员会或内部控制委员会、设立独立董事等。建立财务委员会，作为投资中心的核心组织，对财务负责人实施制衡，提高财务决策的科学性，也可防止财务负责人以位谋私；会计控制包含对管理风险的防范，因为当经营管理风险较大时，有必要对建立风险控制委员会；建立的审计委员会与经营者独立，同时要确立审计委员会与内部审计经理之间的信息沟通与制约关系，避免或减少信息不对称。经营者层次会计组织主要位经营者控制资金流、物流、信息流服务，为履行其经营管理责任而发挥作用。公司存在各类弱势群体，在公司治理结构设计和会计组织结构设计时需要考虑如何维护弱势群体的权益。独立董事或外部董事代表弱势群体利益，对大股东或内部人形成制衡。
　　科学确立会计控制中心，保持不同层次组织会计控制目标的一致性，合理、合法地处理投资中心、利润中心、成本中心三者之间的权责关系。母公司或公司总部通常作为投资中心承担投资责任，聘用高素质管理人员，研究和制定财务战略、投资政策、财务管理制度，审批、控制下属全资子公司或事业部的财务预算，评价经营绩效等，根据会计控制模式确立事业部或子公司地位。集权式会计模式下，事业部或子公司式利润中心，承担经营目标和利润目标责任，只负责授权范围内的成本管理、资金管理。集权与分权相结合式会计控制模式下，将会计控制权适度配置；分权式会计控制模式下，事业部或子公司可能成为投资中心，但在决策时实行垂直管理，财权高度集中、会计控制精确。日本电器（NEC）和松下集团规模不大时，由一个权力中心进行财务决策与会计控制；经营规模扩大后，单一权力中心的压力和负担加重，遂出现分权组织，由一个权力中心向一个统帅中心协调下的多个权力中心转变，会计控制权在母公司与事业部、子公司之间适度分配。

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