企业内部控制应用策略研究

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　　摘要：我国政府高度重视企业内部控制建设，先后出台了一系列政策，但是与国外经济发达国家的内部控制研究与实践相比，我国企业内部控制的研究与实施起步较晚，还存在着诸多问题。本文将以此为研究背景，对A企业内部控制应用与实施中存在的问题进行剖析，并结合该企业的实际状况提出有效的解决策略，为促进我国企业的发展提供借鉴参考。
　　关键词：企业;内部控制;存在问题;应用策略
　　中图分类号：F275 文献标识码：A
　　0引言
　　近年来，由于企业的管理者和所有者之间存在信息不对称的问题，要求企业的所有者必须加强对管理者的控制与监督，以此来保障企业的经营绩效。内部控制是现代企业经营管理中的一项重要手段，通过各个要素之间环环相扣、有机结合的特点，充分发挥其系统性的重要作用，并且对于企业内部潜藏的一些不当行为能够及时予以纠正。很多企业在内部控制的有效保证下，改善了管理者消极的工作态度，充分调动了广大员工的工作积极性和创新性，提升了企业的经营绩效。近年来发生的诸多内部控制失效的案例，要求企业管理者必须高度关注内部控制，应结合企业内部实际情况，积极探索和深入实践内部控制，为推动企业的快速发展奠定基础。
　　1相关概念解析
　　1.1内部控制
　　所谓内部控制，主要是指一个经营主体为了实现其战略规划和战略发展目标，为了保证企业经营方针的切实执行，为了保证企业资产的安全性与完整性，为了确保企业财务报表所披露信息的真实性和可靠性，为了保证企业整体经营活动效率和利益，在企业内部所采取的一种自我管束、自我协调、自我策划、自我控制和评价的一系列有效的方法和手段的总称。
　　1.2内部控制的有效性
　　其内部控制的有效性主要包括，健全的内部控制体系设计、有效的内部控制体系执行。也就是企业在设置内部控制体系时必须设计具有一定契合度的内部控制目标，内部控制在执行过程中必须通过有效的信息沟通、激励与监督、风险控制、对权限的分配等管理活动，保证内部控制的良好运行状态，最终为实现企业内部控制目标提供保障。
　　2企业内部控制中存在的问题
　　2.1 A企业基本情况介绍
　　A企业属于一家中美合资企业，该公司旗下共有子公司四家。目前集团公司资产已经超过6亿元人民币，年销售额为3亿元左右，公司年净利润为1100万元。A企业的管理模式独具特色，所有权和经营权相分离，这在很大程度上激发了管理者的工作热情和积极性。目前该集团有健全的组织体系，并且配备了专门人员对内部控制進行建设和运行。随着近年来该集团的不断壮大和发展，企业的结构也更加庞大，但是发展速度逐渐延缓。激烈的市场竞争面前，A公司在管理制度、财务制度、内部控制等方面已经无法适应当前的经济环境。
　　2.2内部控制中存在的问题
　　2.2.1内部控制环境的问题
　　首先，A企业的发展战略目标和经营目标方面。随着集团企业经营规模的不断扩大，经营的产业逐渐拓展，这些都与集团成立初衷相违背。虽然在短时间内这些行业为集团获得了很好的盈利，但是随着地方企业的不断扩张与发展，该企业的主营业务和相关的经济核心竞争力已经明显缺乏，而其他产品又缺乏竞争力、市场占有率较低，从而导致库存增加、经济效益不断下降。这些问题使得集团远远偏离了最初的经营发展目标，在不断变化的市场经济环境下，必须对企业的战略经营方向迅速做出调整。其次，组织机构和管理成绩方面。A企业目前的组织机构在设置上存在着结构臃肿的问题，并且管理上各层级较多。例如，A企业的子公司中曾经出现了四级、甚至是五级公司的层级结构，臃肿的组织结构、较多的层级关系，导致该企业内部控制缺乏严格性，管理效率低下，企业很多管理目标无法准确下达，对各职能部门的责任考核难以落实。第三，在人力资源管理方面。A企业目前存在的最大问题是部分员工缺乏学习能力和学习动力，部分员工观念陈旧、工作效率低下，由于缺乏完善的奖励机制、惩罚政策，特别是这些措施落实并不到位，最终导致该企业员工缺乏工作积极性、创新性，更缺乏爱岗敬业的精神。如果该集团不能尽快出台良好的人力资源管理政策，很难保证内部控制在企业中的顺利实施。
　　2.2.2风险评估机制的问题
　　首先，在风险管理制度的建设方面。虽然该企业已经构建了一套较为完善的审计管理制度、财务管理制度、股本传承管理制度等，但是通过深入了解和详细分析后发现，这些制度中存在的缺陷极为明显。例如，该集团企业在财务管理制度中并未建立完整的投资管理制度;虽然A企业通过不同的方法进行了授权审核、岗位分离、内部审计等多方面的控制，但是仍然缺乏详尽的控制标准、缺乏有效的控制措施，从而影响了内部控制在企业的实际效果。由此可见，A企业在风险管理方面存在的缺陷，特别是制度上并不完善。其次，组织结构方面。从总体上看，该企业组织结构较为完整，管理较为明确，但是目前的这种管理体制很容易受到人为因素的影响和干扰，作为企业的高管人员能否自觉遵守各项规章制度，能否严格进行自我约束，将直接关系到企业的风险承受度。
　　2.2.3内部控制活动的问题
　　首先，在融资管理方面。A企业缺乏规范性的承债主体，该集团下属的子公司向金融机构进行融资时都由集团公司提供融资担保，而一旦有子公司出现违约现象将对整体信誉带来严重影响。由于融资体系不健全、不完善，导致该集团企业内部资金管理混乱，各子公司相互之间随意提高借贷利率，严重影响了集团的整体运营。其次，在资金管理方面。A企业缺乏科学有效的资金管理和使用规划，从而导致该公司在经营中缺乏足够的流动资产。例如，有的子公司并未制定完善的资金使用预算，融资存在一定的无序和盲目性，最终导致在存货、固定资产、在建工程中沉淀了大量资金，大大降低了资金的周转效率、使用效率。再如，在应收账款的管理上，A公司并未制定有效的催缴应收账款措施，使得该公司账龄较长的应收账款越积越多。 　　截至2017年12月31日，该公司应收账款账龄结构中，企业应收账款基本控制在1年以内，2016年为90.71%，2017年为92.73%。一般来说，应收账款账龄越长，回收难度越大，对企业应收账款管理提出的要求也越高。A集团2年以上应收账款2016年为3.41%，2017年为2.61%，虽然相对比例不大，但由于绝对数值较多，其回收存在着较大难度。存在发生坏账的风险较大，从而影响了公司对资金的有效使用率，而之所以出现对应收账款管控不力，主要是由于该企业对资金控制不到位、资金管理缺乏力度、缺乏资金风险管理造成的。
　　2.2.4信息沟通的问题
　　A公司目前信息沟通并不顺畅，上传下达并不及时，特别是一些政策法规在传递过程中速度较慢，从而导致该企业工作效率低下。例如，A企业的决策机构与财务中心之间缺乏有效的沟通，财务中心工作人员很难真正融入到企业的经营决策中，很难实现对决策部门的有效监督。再如，从整体上看，A企业信息在传递过程中由于传递方式缺乏规范性，出现了信息失真的现象。
　　2.2.5内部监督的问题
　　首先，缺乏健全的内部审计机构。A企业目前并没有构建对内部控制科学有效的监督评价和纠正体系，虽然该企业设立了内部审计处，设置了正处长副处长各一名，下面设有三名审计员，这三名审计人员对财务工作较为熟悉，但是毕竟财务管理工作和审计工作之间存在很大差距，这三名审计工作人员缺乏完善的审计理论基础知识，最终导致该企业内部审计流于形式，另外在审计的内容上只关注对细枝末节的审计，并未对企业整体的得失层面进行综合考虑。其次，A企业的内部审计主要是与合规性和事后检查为主。虽然在审计上A企业分为事前、事中和事后的审计，但是在实际操作过程中主要是以合规性和事后检查为主，并没有真正提到预防的效果，也并未真正发挥内部审计的职能作用。
　　3完善企业内部控制的有效策略
　　3.1优化企业内部控制环境
　　首先，尽快完善企业法人治理结构。企业在对内部进行治理时应尽量实现管理权和经营权的统一配置，有效的监督权进行配合与协调，最终达到良好的治理效果。之所以这样做主要是为了能够让各职能部门之间权力相互制衡，并且进一步完善监事会，监事会直接负责检查企业的财务，并及时发现财务管理工作中存在的问题，彻底改变过去监事会存在的空壳子问题。其次，进一步优化岗位责任体系。面对瞬息万变的市场经济环境，企业应结合自身实际情况根据内部控制制度规定所提出的要求，细化和优化每一个职能部门与员工的职责，有效避免出现问题相互推诿、相互指责的现象。第三，结合企业实际情况制定企业人力资源管理政策。任何企业在发展过程中人力资源始终都是最重要的因素，并且是为企业创造价值的重要源泉。人力资源管理作为企业管理的基石，需要体验建立一套科学的、切合实际的人力资源管理策略。例如，企业应结合长期发展战略规划不断建立健全《员工招聘管理办法》，并为企业的发展制定中长期人力资源管理规划。第四，加强企业文化建设。企业文化决定着企业能否健康、长远的发展，更决定着企业所有员工具有什么样的价值标准，同時会对企业员工的工作作风、工作状态等带来影响。因此，企业应加强企业文化建设，为内部控制的顺利实施营造良好的环境氛围。例如，企业必须尽快完善《A集团企业文化手册》，使手册充分发挥作用;定期组织员工参加各种企业文化活动，帮助员工增强团队意识、增强员工的归属感，让所有员工在日常工作中认真履行内部控制的各项规定，并树立强烈的风险防范意识。
　　3.2构建完善的风险评估机制
　　首先，认真识别企业所面对的风险。要求企业集团必须根据实际情况和各项经济业务建立风险数据库，从而有效识别各项风险。企业集团在经营过程中会面临各种潜在的风险，企业必须对这些风险进行科学的判断，并根据不同的影响程度和级别对风险进行分类和归集，同时鉴定出每一种风险的特点。其次，对风险进行科学的评价。企业内部的控制建设工作小组、风险管理部门对风险进行评价，并进行统计分析，根据风险的重要性等绘制风险图谱。最后根据对风险的综合评估确定出风险管理的优先顺序和营销策略。第三，对风险进行科学应对。在应对风险时企业应组织各部门共同应对风险，并提出相应的解决方案和策略，在经过内部控制领导小组、风险管理部门研究后进行优化。
　　3.3加大内部控制的实施力度
　　企业集团内部控制活动，主要是指企业在经营管理过程中发生的筹资活动、投资活动、资金营运活动、全面预算管理等方面进行控制的设计。可以从管理制度和业务流程的完善着手，这是保障企业风险控制活动有效运行的基础，更是促进企业战略能够稳定、有序进行的基本前提。例如，企业可以加强对资金的管理，随着集团企业的不断发展，经营项目逐渐增加，这些行业和领域分散在不同的城市，有的集团企业为每个城市的子公司分别设立了内部账户，这种分散的资金账户管理对集团而言极为不易。因此，各集团企业必须加强对资金的管理。再如，在集团企业内部完善全面的管理制度和体系，在进行预算编制时应将企业的经营、财务、投资等各项经营活动全部纳入到预算编制范畴中，这在无形中增加了企业全面预算管理工作的难度，这就要求企业必须建立全面预算管理制度，实现对企业资源的有效整合，对风险进行合理控制，全面降低企业经营成本，最终实现企业经济效益提高的目的。
　　3.4完善信息沟通与交流
　　首先，拓宽信息沟通渠道，彻底解决企业内部上下级、各职能部门之间沟通不利的问题。由于集团总部与各分公司之间存在地域差异，导致沟通与交流的难度较大，因此，企业必须定期进行考核与监督，进一步拓宽沟通渠道，充分发挥内部沟通的效用，作为各职能部门的负责人要站在集团发展大局的角度，最大限度的抓住相关部门完成业务的能力。其次，加强信息的采集与报送。这就要求集团企业必须充分利用现代信息技术的优势，发挥现代网络技术的强大功效，切实加强对企业内部信息资源的开发与整理力度，在集团内部实现信息资源的充分共享，并发挥信息在企业经营管理、决策中的重要作用。例如，企业应不断拓展信息采集的范畴，明确信息报送的主题，要求报送的信息言简意赅，沟通的数据具有代表性。
　　3.5加强内部监督与审计力度
　　首先，企业必须加强内部审计与监督。加强内部审计监督职能机构的完善能够有效提高企业内部审计的职能作用。例如，企业应进一步扩大审计部门，在进行设置时首先要考虑其职能设置，主要包括内部评价和监督质量方面的职能作用。其次，在企业内部实施有效的内部控制机制。集团企业在成立专门的审计部门后，不能只依赖于定期检查，而是应该让各职能部门的负责人向管理层报告在内部控制中发现的缺陷，这主要是由于身处一线的管理者对内部控制存在的缺陷最有发言权。另外，在此基础上企业集团应尽快出台内部控制缺陷整改办法，并将整改办法的实施切实落实到位，督促各部门及时进行整改。
　　综上所述，全球经济化的发展为内部控制的产生与发展提供更为广阔的平台，因此，各集团企业应结合实际情况从内部控制着手，加强对风险的防范，完善信息沟通途径，加强内部控制和监督，为保证企业的可持续发展奠定坚实的基础。
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