探析环境会计在我国煤矿企业中的运用
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【摘要】我国是一个资源和能量消耗大国，也是环境污染物排放大国，煤矿企业造成的污染更是占了较大比重。因此，在煤矿企业建立环境会计管理迫在眉睫，可以利用环境会计资料库系统进行清洁生产全成本评估，帮助企业选择较优的清洁生产替代技术，为企业获得生态效益提供理论基础和技术支持，促进企业可持续发展、提高企业生态效益及其真实储蓄。
【关键词】煤矿企业；环境会计；清洁生产；全成本分析
伴随着社会经济的发展，企业的外部不经济性影响越来越强，社会成本问题也就越突出，环境对人类的惩罚引起社会各界的广泛关注。从20世纪90年代起，西方会计理论界有越来越多的会计专家把环境问题与会计理论结合起来研究。形成了各种各样的环境会计理论，试图采用会计计量形式确认企业对环境的影响，改善整个社会的环境与资源问题，提高社会总体效益。目前，我国煤矿企业已经通过相应的会计核算，确认和计量在一定期间的环境经济效益和经济损失来协调煤矿企业环境关系。但由于历史原因，煤矿企业环境污染仍比较严重，一些老污染源无法得到根本治理，新的污染源还在产生，存在的环境问题还是比较严重。为此，笔者对我国煤矿企业环境成本会计的运用进行探讨。
一、环境会计的内涵
（一）环境会计的含义
环境会计是围绕自然资源耗费应如何补偿为中心而展开的，以有关环境法律、法规为依据，采用多元化的计量手段和属性，确认、计量、记录环境污染、环境防治、开发和利用的成本与费用，分析环境绩效以及环境活动对企业财务成果的影响，为企业内外部有关的会计信息使用者进行决策提供数量化的和其他形式信息的一种管理信息系统。
（二）环境会计的理论渊源
环境作为一种稀缺性的公共物品，当一个经济主体可以不受限制地开发某种资源时，其可以从中获得效益，而由此产生的损失则由其他主体所承担，这些损失即为外部成本。追求利润最大化目标的企业在决定自己的产供销时，往往只从自己的角度来考虑，而不考虑由此产生的社会后果，这就产生了外部不经济。众多主体对资源进行无偿开发，却对污染的结果不承担任何经济责任，这必然引起环境污染问题。由于外部性的存在，市场并没有真实地反映产品的实际价格，资源也没有得到有效配置。如果不对企业进行管制，企业就会为追求利润最大化而过度开发和利用资源，使环境污染更加严重。因此，我们找出了解决环境问题的方法，即通过加强政府和企业的合作，使外部效益和外部成本内部化，并通过政府控制等方式来进行环境管理。政府制定的干预措施都是针对企业对自然资源的过度开发利用和对环境的严重污染，企业解决这些问题一靠技术，二靠管理。技术因素促使环境科学和环保产业的发展，如对资源的开发利用方式的改变、对污染物和废弃物的综合治理技术的应用。而管理因素则要求企业加强对自然资源开发利用过程中的成本核算，充分辨认和计量与之相关的环境成本。这些问题用传统的会计方法都难以解决，而且综合治理技术等技术因素本身也有成本及效益，这更是传统会计所不能解决的。环境会计的诞生，为企业确认、计量、记录、报告环境污染与防治、开发与利用的成本费用提供了一个准确的方法，也为管理者作出决策提供了一个可靠的依据。
二、我国煤矿企业实行环境会计的必要性
目前，我国煤矿矿区生态环境已非常严峻，主要问题有以下几个方面：一是采空塌陷。根据有关统计资料，截至2008年12月31日，我国重点煤矿的平均采空塌陷面积约占矿区面积的1/10，因采空塌陷造成的经济损失已经超过600亿元。二是地下水位下降，水污染严重。煤矿大量地下水资源因煤系地层破坏而渗漏矿井并被排出，这些矿井水严重污染，被净化利用的不足20%，从而对矿区的周边环境造成了新的污染。三是废气污染严重。我国每年从矿井开采中排放甲烷70亿一90亿立方米，严重污染了大气环境并损害了周围居民的身体健康。鉴于以上情况，在煤矿企业建立环境成本会计有其独特的意义。一是将环境会计主体从企业内部扩展到企业外部，以煤矿矿区为会计主体，将煤矿产煤带来的正效应与煤矿产煤对矿区造成的负效应进行抵销。二是在推进煤矿资源有偿使用的进程中，将储存的资源价值纳入环境成本会计范畴，彻底改变长期以来矿产资源不计价值的现状。三是将煤矿企业环境治理和生态恢复的支出纳入环境成本会计范畴，改变仅以“塌陷赔偿费”来补偿损失而不进行综合治理的现状。同时很多煤矿企业在环境会计信息披露中，主要是对过去已经发生的事项进行反映，是历史性的信息，如企业过去用于环境治理的投资，费用的支出以及一些因污染环境产生的赔偿损失等，缺乏对未来可能发生的环境问题的说明，对于不确定的信息没有给予反映，而这些信息可能对企业未来产生一定的财务影响。
三、加强煤矿企业运用环境会计的措施
（一）加强环境会计法规的建设
与环境会计相关的法律、法规是建立和推行环境会计的重要保障。借鉴国际先进经验，将环境会计核算和监督列入会计法中，修改并完善已有的法律法规，明确企业环境会计核算的内容、性质以及计量原则，以法律的形式确定环境会计的地位和作用。同时必须研究制定高质量的环境会计报告、环境审计等方面的相关准则。不断地完善相关的会计法规和环境标准，确保环境会计准则的顺利实施。这些都将使环境会计具有更强的执行力，使其得到稳步的发展。
（二）采用清洁生产的全成本评估
一般而言，全成本评估在清洁生产中的实施可分为3个步骤：首先是利用生命周期评估㈣（LCA）确定企业各生产阶段的环境冲击效果，为以后清洁生产的全成本评估提供基础资料和信息；第二步是对各清洁生产替代方案进行评估，以寻求推动清洁生产的可能方案；最后是建立清洁生产的量化评估工具，利用TCA技术进行清洁生产各替代方案的经济效益分析，从而选择较优的清洁生产替代技术。在了解生命周期分析的清洁生产替代技术的成本资料之后，进行成本效益分析，从中得到各种清洁生产替代技术的择优排序，选择最佳清洁生产替代技术。方法上，先看技术的可行性，收益成本比大于l者为可行。然而考虑到未来的不确定性因素。稳健的做法是选取内部报酬率超过15%以上者作为清洁生产替代方案。
（三）加强环境会计相关信息的披露
由于环境信息对会计信息使用者的重大影响，有必要在日常核算的基础上通过编制环境会计报告披露企业环境资料。环境会计信息是企业环境行为和工作及其财务影响的信息，其形式具有多样化，既有定性的信息，也有定量的信息，既有货币信息，也有以实物、技术等指标表示的非货币信息。对于环境会计信息的披露，可以借鉴财务报告的思路，利用财务报表、报表附注以及财务情况说明书来揭示因环境问题引起的财务影响，比如在报表附注中，可以适时地向报表使用者说明：企业环境的状况；企业所采取的环保措施及达到的效果；企业为采取环境保护所发生的一切相关支出；也可编制专门的环境报告来提供企业的环境绩效状况。
（四）不断提高企业财会人员素质
环境会计是一门多学科交叉的边缘性应用学科，它要求运用者不仅要具备环境会计的基本理论与方法，还要具备与其交叉的相关学科知识。就目前我国煤矿企业大多数财会人员现有素质而言，显然是不够的。因此，必须不断提高企业财会人员素质。一方面要让企业财会人员充分了解环境会计基本理论与方法以及交叉相关学科知识，从而使国家有关煤矿环境政策能够被严格执行，环境会计实务工作能正确开展；另一方面也要充分发挥财会人员的主观能动性，鼓励他们在实践中发现和解决问题，修改或扩展环境会计目标，进一步完善煤矿企业环境会计的理论。
作为21世纪会计学的难题，环境会计目前在我国还处于探索阶段，真正实行环境会计需要一个比较长的过程，我们应该坚持“一步一个脚印”的原则使我国的环境会计不断规范，日臻完善，以促进煤矿企业走循环经济发展之路。
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[5]李家军,吴玉菡.环境会计视角下企业实施清洁生产的全成本分析[J].科技进步与对策,2008,5(8):13-16.
作者简介：
张迎迎（1988－），女，河南博爱人，河南理工大学会计学专业硕士研究生，研究方向：会计学。
王俊领（1975－），男，河南长葛人，中级会计师，河南平禹煤电有限责任公司财务科长。
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