浅谈对建筑业“营改增”政策的思考
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作者: 程媛
摘要：本文根据现有的营改增政策，对建筑业执行营改增后的税负进行测算，通过测算结果分析影响税负变动的原因，提出对建筑业实行营改增政策的建议。
关键词：建筑业；营改增；企业税负；政策建议
2012年财政部、国家税务总局在上海等8省市交通运输业和部分现代服务业率先开展营业税改征增值税的试点工作，预计“十二五”之前，建筑安装业将纳入试点范围，建安业增值税税率为11%。 营改增的初衷是为了实现结构性减税，上海部分试点行业达到了减税目标，但在工程协作方式及就业门槛较低的建筑业，营改增的实施将对建筑行业产生重大影响。
一、建筑业“营改增”的积极意义
营改增后，分包抵扣链条更为清晰，有利于完善税制，消除重复征税，在一定程度上起到减轻企业税负的作用。同时，将促使施工企业提高项目管理能力，有利于建筑市场的公平竞争和优胜劣汰。
二、建筑业“营改增”对企业税负的影响
在营业税税制下，建筑业按收入计征3%的营业税，营改增后按销项税减进项税差额的11%计征增值税，项目成本构成比重、经营管理水平都会影响工程实际税负。
1.理论税负：理论上来说，项目成本大多数能按要求取得增值税专用发票，实际税负低于3%，可实现结构性减税。如果每100元收入对应的成本费用中有50元能取得增值税专用发票，实际税负就不会超过3%（100×11%-50×17%=2.5%）。
2.行业税负测算情况：根据中国建设会计学会2012年对66家建筑施工企业营改增调研测算的结果，预计“营改增”将使建筑业的平均税负增加2.83个百分点，建筑业购进成本要达到销售收入的70%―72%，平均进项税率要达到11%以上，营改增税负才会略有降低。
三、影响税负增加的主要因素
从上述税负测算情况来看，营改增后项目税负的关键取决于各工程项目成本中可抵税进项税额的大小。在实际工作中，影响专用发票取得的主要因素有：
1.分包发票取得的难点。分包单位大部分为小规模纳税人，仅能提供代开的3%增值税专用发票，部分挂靠单位甚至不能开具发票。
2.材料发票取得的难点。部分业主对甲供材不提供增值税专票，现场使用的砖瓦灰砂石等地材多由农民个体经营，不能提供发票。
3.建筑行业的自身特性导致增值税抵扣链条不完善。例如：大量的人工成本投入、营改增前购入的自有设备的折旧摊销、食堂房租、差旅费等成本均无法取得进项税票。
四、对建筑业实行“营改增”政策的建议
1.建议对提供人工服务的建筑劳务企业按“服务业”税目计征增值税（税率为6%）。如解决不了营改增后人工费抵扣问题，提供人工服务的劳务企业很可能将增加的税负成本转嫁给总承包企业，造成甲乙双方在签订合同及工程结算的矛盾。因此，建议将建筑施工服务视为混合或兼营销售行为，对单纯提供人工劳务的按6%计征增值税，其余部分仍按现行的建筑业“营改增”方案，按11%的税率计征增值税。
2.建议采购地方材料参照收购农产品增值税进项税额抵扣方式。与制造业产品相比，建筑企业工程施工地域范围广，涉及材料品种类型多，一些地方材料的采购存在就地取材、个体户供料多的情况。因此，建议对施工企业取得的地方材料非专用发票，参照《农产品增值税进项税额核定扣除十点实施办法》的规定，以购进农产品为原料生产货物的，按农产品增值税进项税额的核定方法确定计算地方材料的进项税额。
3.建议延长建筑业“营改增”后的进项税认证时间。建筑企业跨地区经营非常普遍，施工项目分散在全国各地，材料采购的地域广而散，货款结算时间跨度难以把握，材料发票的数量巨大。现场经办人员要确保在180天内将发票送回总部办理认证抵扣，实际操作存在一定的困难。因此，建议对建筑业“营改增”后的进项税票认证时间予以延长，或认证时间以办理工程结算日为限。
4.建议对“营改增”实施时的在建工程和已竣工未决算工程项目，继续执行现行营业税政策。施工企业已完工作量不能及时结算的现象非常普遍，业主以未结算为借口拖欠工程款，从而也会影响到施工企业的材料款等费用无法及时结算。如实施“营改增”，在建工程和已竣工未结算项目当期开具的销项发票与取得的进项发票无法配比，影响施工企业应缴增值税额的合理性。因此，对“营改增”实施时已竣工工程和在建工程项目，建议继续按照现行营业税政策规定缴纳营业税，保持税收政策在一项工程合同履行过程中的一致性，避免营改增划分的复杂化。
5.建议尽快着手修订建筑业劳动定额。在营业税税制下，工程项目预决算造价的确定一般是根据“工程量清单计价规范”所规定的项目和程序来取费计价的，对营业税及附加税费是按照某个固定的税率取费最后纳入预算总价中。营改增后，增值税属于价外税，需由销项税额减进项税额而取得，完全颠覆了建筑产品的造价构成。因此，建议建设行政主管部门尽快修订《全国统一建筑工程基础定额与预算，由此需要重新修订规范建筑工程投标标书，重新修订企业施工预算。
营改增是一项十分复杂的系统工程，涉及到国家、地方政府和企业三方共同利益。建筑企业要做好本单位的调研测算工作，从规范企业财务管理、承发包管理、材料和设备采购等方面入手，研究政策，寻求对策，以实现“营改增”在建筑业的平稳过渡。
参考文献：
[1]武汉建筑业协会.武汉建筑业“营改增”操作实务[Z].2012.
[2]阮智勇：建筑业企业“营改增”测算表讲解提纲.中国建筑会计学会，2012；6.
[3]北京建筑业人力资源协会.建筑劳务企业实施“营改增”的影响分析与建议[J].建设人才，2012，（5）.
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