浅谈全过程跟踪审计在工程造价审计中的应用
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内容摘要：全过程跟踪审计从工程的招投标到项目竣工结算，涉及到多个环节与内容，对工程不同阶段的造价实现全过程、动态控制与监督，可有效确保工程造价的真实性，并对工程效率与质量的提高具有重要意义。
关键词：全过程跟踪审计；工程造价；应用
工程造价控制与管理是一个动态过程，既是对工程投资费用的控制与管理，也包括对工程价格的控制与管理。跟踪审计将工程建设的整个过程划分为若干个阶段，审计人员则在建设过程中对各阶段、各环节的事项实现审计，并提出审计意见与建议，促进被审计单位及时纠正存在的问题，改善建设工作，让工程建设在规范、有序的环境下运行，以获得经济效益与社会效益的最大化。以下将对全过程跟踪审计的实现原则以及在工程造价中的应用进行分析与阐释。
实施全过程跟踪审计应遵循的原则
工程项目的建设涉及到多个专业之间的配合，只有参与者相互协调，才能形成合力，确保工程的顺利开展。因此，在实现全过程跟踪审计过程中，应明确工作目标、合理定位，并遵循以下原则：一方面，严格服从项目的总体目标，包括其进度、投资、质量等，在全过程跟踪审计中，应明确具体要求，围绕工程项目的建设目标开展工作，并强调对建设目标的分析与评价，实现工程的目标平衡与质量优化。另一方面，强调以投资控制为中心。工程项目审计的目标为控制投资，因此在实现全过程跟踪审计时需紧密围绕这一中心，控制建设资金与投资状况，并充分应用价值工程理论，实现设计方案与施工方案的优化，提出科学建议，促进投资效益的最大发挥。
全过程跟踪审计在工程造价中的有效应用
2.1决策阶段的跟踪审计
项目决策的科学性、合理性是开展工程的基础，也是设计的依据，对整个工程项目的工程造价与投资效果等有直接关系。项目决策的重要依据为可行性研究，既需要对评价项目的可行性深入考查，也要实现方案的优化，并在此阶段即做好工程投资的估算工作。投资估算需要满足限额设计及概算控制的要求。参与可行性研究的工作人员应进行全面市场调查，从项目的建筑标准、建设规模、配套工程、技术装备以及建设地点的选择等多方面进行综合考虑，通过相关指标的计算，从经济、技术、财务、社会等多个方面综述项目可行性。实际上，在此项工作的落实过程中，有些领导只要确认了某项工程，其可行性研究就会流于形式，其结果往往造成项目损失。因此，在项目决策阶段把好审计关，对后续工作的开展至关重要。
2.2设计概算阶段的跟踪审计
投资决策的科学与否，对投资效果产生直接影响，因此工程设计阶段对工程项目造价具有重要作用。从国内外大量的工程实践与工程造价资料表明，设计阶段对工程造价的影响远超过其他阶段，影响程度高达80%，因此可以说设计阶段对工程造价管理至关重要，是控制造价的关键环节。
设计概算阶段的审计工作，重点在于对造价编制依据的审查，主要审查造价编制的合理性、合法性、时效性以及其是否符合适用范围。一般工程造价的编制依据国家与主管部门的批准方可发布，未经许可不得使用。另外，还要实现对概算编制深度、成本及合理性的审计。
2.3招投标阶段的跟踪审计
在项目招投标阶段，主要为工程提供准确、合理的预算，以便确定投资规模，合理安排资金，并确保工程严格按照预算执行。另外，造价咨询机构应尽力配合建设方选择报价合理、技术水平高的施工单位与材料供应商，主要工作包括：一是拟定发包方案、编写招标文件同时发布招标公告，制定预审资格条件，并组织接收投标方的报名，审查资格，确定潜在投标目标。二是尽量制定详尽的工程量清单，并明确工程的标底，开展现场的答疑与勘查工作；组织开展评标工作，并对施工方的投标实现清标工作。三是初步拟定工程合同；编制招标情况报告；咨询机构应该在编制工程标底与清单时，应附有价格的浮动区间材料明细表，并确定甲乙双方各自的责任，避免今后实际施工过程中的造价争议。
2.4签订合同阶段的跟踪审计
当确定中标单位后，审计部门应监督建设单位做好如下工作：建设方再次认真复查投标文件，在合同中明确评标过程中需澄清的内容，并合理约定合同中涉及到的工期、工程款结算、违约争议等费用问题。在签订合同过程中，如果招标文件中存在不具体、不明确的内容，应及时谈判，获得更利于合理造价的合同条款，并对一些明显不合理的条款，尤其可能在施工阶段产生变化的项目，应及时与中标人进行沟通与调整。准确预测施工过程中可能产生的索赔因素，并具备索赔的前瞻性，可避免更多索赔事件的产生。另外，还应注重工程担保与工程保险工作，也可有效避免工程风险损失或赔偿纠纷，通过各种控制措施，适当转移或者分散风险，合理规避，对加强工程造价的控制具有重要作用。
2.5施工阶段的跟踪审计
施工阶段是产生工程费用的重要阶段，其审查重点在于对每个单位工程进行详细计算，选择合理方案，并对各项费用的计算标准实行审查，其中包括工程量是否符合规定、计算单位合理与否，是否存在重复计算或者漏算现象，是否根据工程的具体实施情况及定额子目内容进行分项计算；定额单位是否有误；选择的定额方法是否符合施工方法、施工条件及施工工艺等。如果定额工作内容或者材料不符合实际，就要考虑定额换算、补充定额等内容编制是否符合规定，有无高套定额、错套等问题，费用列项是否完整；取费标准是否符合规定；取费的费率是否严格按照规定进行，以及人工、机械、材料等价差是否适当调整与计算。
在施工阶段的工作比较具体，因此审计工作更贴近实际。因此，审计人员需立足工程的造价控制，深入施工现场，做好施工管理与工程造价之间的合理沟通，落实监督责任，并重视施工中的每一个环节，以审计人员的专业技术与丰富经验的积累，协调并监督现场施工事件，进而实现对工程投资的服务与管理，实现工程造价的监督与控制工作。
2.6竣工结算阶段的跟踪审计
在竣工结算阶段，施工单位编制的工程结算书中常出现高套定额单价、多算冒领、高套取费用标准等现象，提高了工程造价。因此，应做好施工阶段造价控制等相关资料的归档整理，为工程顺利竣工提供保障。施工期间的跟踪审计时过程控制，那么在竣工结算阶段，则需要对各环节的控制点内容，如工程计量、变更、签证、索赔等核定进行归集汇总。同时可通过价款责任合同中约定的内容，在工程竣工后以货币形式体现，完成施工中各项费用的整理与归档工作，可对工程竣工结算发挥重要作用。另外，在此阶段，除了项目跟踪的主要审计人员对结算内容实行初步审计，还应由技术负责人及项目负责人实现二级复核与三级复核，以确保审计结果的合规性、合理性、科学性。
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