论管理会计在军队财务管理中的应用
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作者: 李扬 王丹 周文东
【摘要】管理会计最早应用于企业，以帮助企业管理者作出正确的决策。在市场经济条件下，军队的产业化趋势越来越明显。这就有必要把管理会计引入军队财务管理之中。我国管理会计理论是由西方引入的，应根据我国的会计实践和军队等非营利组织财务管理的需要，形成一套适用于军队管理的会计理论。军队财务管理应从以下几方面进行分析，即投资决策的应用；预算管理的应用；成本二分法的应用；责任中心的应用。
【关键词】管理会计；军队财务；会计信息
一、管理会计运用于军队财务管理的必要性
目前，我军财务管理模式基本大同小异，大都采用会计制度进行核算，很少为军队的发展提供决策依据，未能行使管理会计的职能。管理会计中独特的预测方法，可根据各种不同备选方案选出最优方案，进而可以为军队发展决策，制定计划及确定最低标准等提供决策依据。
二、管理会计在军队财务管理中的运用分析
（1）投资决策的应用。目前，我国军队已经进入快速发展期，如何能使资金增值，避免财务风险，做到少花钱多办事，实现低成本扩张，将是军队财务管理中的一个重要课题。军队可以运用管理会计中的货币时间价值和投资的风险价值两个基础概念进行决策分析。如果将资金存入银行，可获得利息，几乎没有风险；如果将资金购买股票，可获得高于银行存款利息几倍的报酬，但风险却较大。（2）预算管理的应用。管理会计的规划控制职能主要是通过全面预算来实现，其中财务预算处于核心地位。目前，大部分单位在编制财务预算时，一般是以从前各种费用的实际支出数为基础，对预算期内的变化因素进行调整来确定。这种做法的一般缺点是将原来不合理的费用支出甚至错误决策带来的不必要支出继续存在下去，从而继续造成浪费，既不符合真实性，也缺乏客观性。具体到军队就是要根据年度或预算期的事业发展规划以及教学计划、科研计划、购置计划、维修计划等，充分考虑支出的必要性及价格质量等因素，按照有关的定额、标准进行编制。（3）成本二分法的应用。现代管理会计的成本二分法不仅适用于生产企业的财务管理，同样也适用于军队的财务管理。它通过分析数量与成本的依存关系，可以清楚地掌握数量对哪些项目产生影响，从而能合理地安排支出，有效地配置资源和节约成本，提高效益。具体表现为：一是固定成本。指在一定限度内不受数量变动影响而固定不变的成本。如离退休费、设备等。酌量性成本：指管理当局的决策行为能改变其数额的成本等。约束性成本：指管理当局的决策行为不能改变其数额的成本，如离退休费、房屋及租金等。对固定成本，军队在编制预算时，要想降低酌量性成本，必须从精打细算，厉行节约，减少绝对额着手。二是变动成本。指总额在相关范围内随数量的变动而发生相应变动的成本。如物价补贴等。对其应用主要包括：分清哪些经费项目是变动成本，并熟悉其特点，其宜采用定率管理的模式。三是混合成本。指其成本总额不随数量成正比例变动的成本。如设备购置费、修缮费等，对其应用主要包括：分清哪些经费项目是混合成本，并了解其影响因素。同时，应用回归分析法加以分解，以确定其成本性态的影响金额。（4）责任中心的应用。责任会计是管理会计的一个子系统，是为了适应经费责任制的要求，对内部各职能部门的经济活动进行规划、控制和考核。所谓责任中心，就是单位内部有专人承担规定责任和行使相应职权的内部单位。
三、在军队财务管理中推广应用管理会计的途径
（1）在军队财务部门设立管理会计信息系统。管理会计的主要目标是实现资金效益的最大化。管理会计活动是根据基本的财务管理信息，进行预测、决策、规划、控制和考核，需要用较为复杂的数学方法。（2）提高会计人员素质，建立专业的管理会计人员队伍。目前，我军管理会计人员素质较低，基础教育比较落后。传统的管理会计教育模式不注重与实际相结合，所用理论基本沿用西方。因此，要提倡理论研究的现实性、灵活性和综合性，培育一支素质高、观念新，能适应现实之需的专业管理会计人员队伍，并充实到军队财务管理人员队伍当中。（3）转变观念，改进财务管理方法。首先，军队领导者应更新观念，切实改变以往墨守成规的财务管理僵化模式，增强创新意识，引导财务人员积极参与决策。其次，财务人员应改变一贯的事后报账算账的财务管理模式，变被动为主动，找出一条在集权模式、权威被认同的思想下而财务管理能动性、主动性又能充分发挥的路径，实行事前、事中及事后的全程财务管理，促进资源优化配置，提高财务管理水平。（4）完善管理会计理论，使之与我国军队的会计实践相适应。我国管理会计理论是由西方引入的，应当根据我国的会计实践和军队等非营利组织财务管理的需要，形成一套适用于军队管理的会计理论。
总之，把管理会计理论运用于军队财务管理实践，是军队体制改革和市场经济发展的必然趋势。它必将促进军队财务管理水平的提高，使军队在市场经济大潮中不断增强自身发展实力。这是一项系统工程，它的不断发展与完善尚需进行理论和实践的不断探索。
参考文献
[1]昝志宏，王东．山西省会计人员继续教育读本．2008
[2]陈少华．财务会计研究[M]．中国金融出版社，2007
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