低碳审计在我国低碳经济发展中的应用分析
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作者: 袁宏路
【摘 要】近年来，全球日益严重的环境问题使人们可持续发展意识逐渐增强，低碳经济已成为我国经济战略的发展方向。本文由低碳经济的概念入手，讨论低碳审计的基本概念框架，最后提出对我国低碳审计发展的建议和对策。
【关键词】低碳经济；低碳审计；应用建议
近年来，随着全球环境问题的日益严峻，低碳经济作为应对气候变化的新经济发展模式成为国内外关注的热点。低碳经济的发展模式就是在实践中运用低碳经济理论组织经济活动，以低能耗、低污染、低排放和高效能、高效率、高效益（三低三高）为基础，以节能减排为发展方式，以碳中和技术为发展方法，不仅能源行业，同时建筑、化工和制造业等等也都朝着低碳化、无碳化方向发展的绿色经济发展模式。面对我国经济发展的现实需要，我国“十二五”（2011年～2015年）规划提出了单位GDP能耗下降17.3％的目标。审计作为经济生活中的监督和促进力量，对低碳经济发展，确保节能减排目标的实现应发挥重要作用，开展低碳审计具有重要的意义。
一、低碳审计的目标
审计目标是指在一定的环境下，审计主体通过审计时间活动所期望达到的境地或者最终结果，是人们通过审计活动所期望实现的根本目的、要求的总和。低碳审计的总体目标较多体现在为政府实施低碳经济提供建议，通过审计监督促进低碳政策、低碳经济杠杆、低碳技术的合理、有效应用，同时也保障低碳经济的健康发展，减缓气候变化，促进人类可持续发展。低碳审计的具体目标体现在以下几个方面：（1）低碳政策、法规和制度过程的科学性，实施过程的适当性和遵循性；（2）中央、地方政府和企业单位低碳责任履行的效果性；（3）低碳产品补助资金使用的效率与效果；（4）低碳财税减免的符合性、真实性和效果性；（5）加强对低碳交易体系的研究。
二、低碳审计的内容
低碳经济审计模式可以沿着低碳生产、低碳技术、新能源开发与环境绩效审计、节能减排审计、能源审计相结合的方向进行探索。由国家机关进行的低碳经济审计属于宏观层次，其内容包括以下几方面：第一，对于国家制定的低碳政策执行的效果进行审计，同时也为低碳经济制度体制、方针和政策的发展完善服务。低碳审计可进行事前审计、事中审计和事后审计。事前审计结合低碳评价，事中审计对节能减排的执行过程定期监督，事后审计主要对效果进行反馈，发现问题，及时修订和管理政策法规。第二，对低碳经济资金进行绩效审计，从对资金的预算、筹措、管理、使用到投资进行环环审计，对其科学性、合理性以及经济性、效率性、效果性做出评价。审计监督的传统范畴在低碳经济的环境下要进行适当调整。低碳财税资金是针对低碳项目或者产品而划拨或者减免的，审计中要严格审查项目或者产品的符合性，避免搭便车现象存在。另外，严格审查资金使用的真实性以及使用效果，即是否达到预期的低碳促进效果进行审计，发现问题并及时反馈。第三，对低碳经济行为和产品的审计认证。根据目前欧美国家的经验，购买和使用低碳产品有激励政策，如使用节能设备和节能建筑等低碳技术开发行为。税收减免和补贴政策需要以低碳产品和低碳行为进行认证为前提。同时我国拥有庞大的碳排放市场，中国科学院――清华大学国情研究中心主任胡鞍钢透露“十二五”将在国内开设碳交易市场，碳交易也需要对碳源和碳汇进行确认。通过政策手段，由国家林业局与几大能源公司开展碳交易，带动国内碳交易的形成和完善。我国尚未建立碳交易平台，按照英国实施碳交易惯例，这个平台的核心就是第三方的独立认证机构，只有这样机构的存在才能对排放量进行审核和确认，交易成为可能，这也是我国碳交易平台建设的瓶颈。除了宏观层次，企事业单位还应该进行微观层次的低碳审计。审计的内容主要侧重于制度、政策、目标、标准的贯彻执行，以及责任的落实完成。企业在建设低碳经济的过程中，短期内的支出会大于收获，因此，需要实施低碳审计来监管督促企业开展低碳活动。通过低碳审计，能够发现企业在低碳消费中存在的问题，揭示风险并运用法律法规等手段查处杜绝这些问题，督促企业采取低碳消费方式。
三、低碳审计的程序和方法
在开展低碳审计的程序上，第一，审前需要根据审计对象生产经营和管理特点，有针对性地确定与低碳生产生活方式相关的审计重点、评价指标与计算方法。审计重点在传统的财务审计基础上可侧重于节能减排、环境绩效、低碳技术创新与运用、清洁能源的贡献份额等。由于低碳审计要求比较量化的审计证据作为支持，相关的参考评价指标的收集及制定显得比较缺乏。我国审计队伍的现状可能无法胜任，但可多咨询低碳和环境等方面的专家人才的意见，集中培养同时涉及两个领域的专业人才。国家也需要尽快出台相关的低碳审查标准。合规性审计中需考虑的低碳指标主要是二氧化碳的总排指标和相对指标。计算二氧化碳排放量时可以引用测算模型CO2=ΣKi×Ei（其中Ei表示不同的能源类型，Ki表示不同的碳排放系数）。由于此模型只是估算总的排放量，为了更具有针对性和准确性，可以根据需要对每个行业的碳排放量，比如能源行业、建筑行业、制造工业、居民和交通运输业，作为二级指标进行审计检查。第二，事中审计或者现场审计时，审计人员深入了解低碳投入、运营费用、经济产出等经济效益指标，综合考虑审计对象生产环境和技术实力等的低碳发展趋势。目前我国的建筑碳排放占了全国全部碳排放的将近一半，因此，碳审计的重点应该放在建筑物上，也就是说能耗最大的建筑业应该借鉴香港的经验，实行碳审计系列活动，这样就能够分析出现有的建筑物温室气体的排放，找到潜在的节能减排措施。审计师实施审计的过程主要取决于对“风险”的评估。在审计过程中，突出和创新使用实地观察法、问卷调查法、现场跟踪法等等审计调查方法，考虑企业整个生命周期链条的碳排放量，还要考虑外部性因素，技术创新经济型指标以及效益性指标，使用计量法和审计人员专业判断相结合的评价方法来综合执行审计过程。第三，总结和撰写审计报告并提出合理的审计建议。在西方发达国家已经有不少公司自主把碳排放量写入可持续发展报告中，一方面以督促减少碳排放量，另一方面也向市场传递信息使自己脱颖而出。公司公开披露温室气体排放资料以及有第三方保证的自愿参与日益成为一种趋势。审计报告提供的科学合理的数据，有助于分析使用者的行为或者相关设备运行状况，从而找出潜在的节能减排措施和能源高效利用方法，让政府、企业、公众都明白能源都消耗在哪里，而碳排放又排放到何处，从而促使整个社会形成节能减排的意识。
四、对我国低碳审计发展的建议
（一）宏观层面
第一，完善低碳审计的体制、政策法律法规和评价标准。审计信息具有非竞争性、非排他性，法律的强制性和禁止性规定可以弥补市场的不足，在一定程度上矫正外部性产生的根源并实现社会效用最大化。审计关系中存在信息不对称现象以及审计主体追求自身利益最大化会导致机会主义行为，良好的制度规范可以促使审计主体的审计动机转化为履行公共受托责任和增进社会公共利益。目前我国正在制定开展低碳审计理论与实践相关的法规，但具体到审计的行为规范与工作指南的更新工作还没有跟上，应该结合国情，借鉴国内外先进经验，建立评价低碳消费成本和效益的原则及指标体系，加快建设低碳审计的法律法规体系。第二，尽快建立碳交易平台。按照《京都议定书》的要求，工业发达国家到2012年至少减少50亿吨的二氧化碳的排放。但专家预计，发达国家至少有25亿吨的减排量需求无法得到满足，从而需要其他国家的协助。碳减排市场给发展中国家提供了一个庞大的市场。对中国来说，碳交易仍然是个巨大的、尚待开发的市场。一方面，可以通过碳价格控制，在交易中实现利益最大化。另一方面，我国在从事碳交易的同时，应着眼于从清洁发展机制（CDM）中获取国外先进的节能减排技术，由此不断改善中国的环境状况。碳交易平台的建立需要成熟的碳认证业务，因此社会审计机构的碳认证领域的业务拓展开发具有市场空间。第三，做好低碳意识的推广工作，相关专业人才的培养投资必不可少。低碳审计模式是一种全新的模式，大力宣传低碳经济的概念、内涵、方法和措施，同时在探索中有所创造。开展低碳经济审计的目的是为国家和企业的低碳生产管理，尤其是对节能技改管理提供科学的改进意见，从而推动低碳经济的发展。因此，审计意见的科学性非常重要。为此，一方面，需要有一支专业化的审计队伍，在管理、计量、统计、能源利用、能效分析、财务分析、环境保护、低碳生产等方面有充分的从业经验，以保证改进意见的科学性；另一方面，企业管理部门也应有专职的低碳经济生产管理师，他们既能为低碳生产、能源利用进行科学的、合理的、行之有效的分析和管理，克服资源浪费，又能较好地配合审计工作的开展。
（二）微观层面
作为低碳审计主体的核心，会计师事务所应扩展相关碳审计业务，可以借助已有的客户资源和专业技能优势实现业务范围的逐步渗透和扩张。并通过引进专门人才，与外部专家合作等多种途径，逐步确立审计技能的优势，扩大市场影响，进而不断拓展碳审计市场份额。由于与传统的审计框架不同，需要会计师事务所区别对待传统的以鉴证服务为主的业务和碳审计业务。可以通过与相关专业机构合作的方式，借助客户资源优势，挖掘潜在新客户，不仅在专业胜任能力上增加了筹码，同时也拓展了市场份额。在部分国家，以产品的碳足迹为样本的试验计划已经在进行中。在英国，20家公司已经与政府资助的碳信托合作，试点碳基金股票单位级的碳审计及零售产品的碳认证。在法国，连锁超市对26项自有品牌产品进行了碳追踪，并使用了“红绿灯”标记作为碳编码系统以显示碳评级。德国的十个大公司，包括巴斯夫、汉高、利乐、REWE集团对小部分样本进行了碳足迹试验。在日本，30个公司合作的“生态产品”计划正在运行中，而在韩国试点进行了对十大消费产品的碳评级。可见，在公众和企业界，在产品层面建设碳审计和碳认证是低碳经济发展中的根本动力。创造培养多领域专业人才的机会。在香港，由能源学会主办的Certified Carbon Auditor Professional（CAP）的专业培训课程和资格认证得到开展，为社会各界有兴趣并致力于投身低碳事业的人士提供了很好的机会。
对于企业个体来说，应该考虑长远，以可持续发展为目的，减少碳排放为直接动力，革新生产技术，才能立足国际市场有力竞争。通过碳审计使企业明白能源消耗在哪里，碳排放到哪里，从而帮助企业充分了解自身的产品，以应对国际市场的挑战。
参考文献
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