企业会计信息失真的原因及对策
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作者: 段晓东
【摘要】 主要根据自己体会论述企业会计信息的重要性及现状,会计信息失真的原因及对策,对解决会计信息失真的途径提出自己的看法。
【关键词】 会计信息;失真;道德品质;监督;处罚
一、会计信息的重要性及现状
会计信息是指会计单位通过财务报表、财务报告或附注等形式向投资者、债权人或其他信息使用者揭示单位财务状况和经营成果的信息。所谓会计信息失真简言之是指会计信息未能客观真实地反映会计经济主体的经营成果和财务状况。随着我国市场经济的迅速发展,政府监管部门、统计部门,投资者、债权人、等一系列利益相关者对企业会计信息提出越来越高的要求,提供真实客观准确的会计信息也是企业合法合规经营的必然选择,真实的会计信息对于国家宏观调控,资源调配和产业布局调整,利益攸关方了解企业真实的经营状况和经营成果有着不可替代的作用。现实情况是一些企业会计信息失真严重,表现在账目混乱、帐实不符、帐表不一,一些上市公司虚列账项、粉饰报表,操纵利润,如银广厦,风华高科等造假案,这些行为严重扰乱国家经济秩序,损害投资人、债权人利益,不利于我国经济持续健康的发展,抓紧遏制企业会计信息失真,提高会计信息质量已是我国经济生活中十分紧迫的任务。
二、会计信息失真原因
1.会计人员自身业务素质和道德水平的局限。主要体现在一些小企业中,因为规模、成本考虑,往往由企业负责人或是亲属兼任财务人员,业务水平低,对会计法也不熟悉,不具备从事会计工作能力,导致账目混乱,报表随意填写;另一方面一些会计人员道德水平低下,为了私利故意乱列帐目,贪污钱款,甚至一些企业负责人与会计人员合谋,通过不实的会计信息达到侵吞财产的目的,这就属于性质比较恶劣行为,必须给予惩戒。
2.偷逃税款的动机。这在中小企业表现尤为明显。在这些企业中,经营业绩普遍不高,企业经营者主要关心短期现金收入,为了少纳税尽可能获得较多现金流,在企业负责人授意下,财务人员通常采用多列支出少计收入办法提供虚假财务信息,达到偷逃国家税款的目的。
3.为了上市或经营业绩的动机。一些大型公司为了满足上市需要的财务指标,往往通过自己或聘用的会计高级人才甚至中介机构,对真实的财务数据进行修改,做出一张很好看的财务报表,尽量做到天衣无缝,例如被揭露出的黎明股份造假上市案,就是为上市不择手段任意修改会计信息;再有一些大型国有企业,国资委对他们的业绩要求很严格,直接和企业负责人的职务、兑现奖挂钩,在实际指标完成不好的情况下,他对外提供的报表数据却显示完成了预定的业绩,即使在完成较好的情况下也有可能作假,适当调低盈利水平,因为他要考虑明年的经营业绩压力。
4.企业并购、改制,操纵股价的动机。在市场化条件下,企业间竞争的加剧催生改制、控股、收购浪潮。收购方、被收购方都为了各自企业利益而讨价还价,体现在会计报表上,有的企业就可能出现会计信息不实。收购方主要手段是做大资产,展示实力,被收购方在不愿意被收购情况下通过做大净资产或是扩大负债增加收购难度,或者是与收购方窜通减少自身净资产,通过企业间并购侵吞国有资产,这些情况都有大量案例证明;在企业成功上市后,财产状况和经营成果直接影响上市公司股票的增发、配股,并且会反映在股价上。一些上市公司为了圈钱的动机,粉饰报表,虚增利润,少计亏损,如这些年披露出的郑百文、蓝田股份等欺诈大案,制造虚假报表信息,严重干扰资本市场秩序,损害广大投资者利益。
三、提高会计信息质量的应对措施
1.提高会计人员业务素质和道德品质。会计人员从事会计信息的记录、编制、归集,其业务能力和道德水平直接影响会计信息的质量。对会计从业人员要坚决贯彻持证上岗,只要对外提供会计信息无论是小企业还是个体商户都要配备具有会计从业资质的人员,或者由中介机构代理记账和报表。在日常要注重会计人员业务培训,会计证年检和继续教育学时连挂,使会计人员及时了解国家出台新法规和会计处理政策。会计人员自身廉洁,也要能顶住上司授意做假账的压力。真正建立起一支廉洁高效、业务精干的会计人员队伍,条件成熟情况下,实行会计人员委派制度,人事、薪酬独立于企业,客观公正的反映企业真实的财务状况。
2.加强对大中型国有企业的财务监督。从现实看,大多数国有企业守法经营,因为国有企业改革还未深入彻底,现代企业制度还未认真贯彻执行,企业一把手权力未得到合理制衡,已经或可能导致企业出现资产流失、经营亏损,就有可能对外提供虚假财务信息以掩盖贪腐和经营失败。最近,国家审计署对大型国企进行审计,就发现了大量的假发票被报销,数额惊人,这从一个方面凸显国有企业财务核算方面的漏洞。对国有企业财务监督要依靠职工代表大会制度,重大事项要公示,发挥职工民主监督作用;政府和企业内部审计部门要定期和不定期对企业进行日常审计和专项审计,同时结合社会中介机构的审计对企业的财务状况做真实评价。
3.健全企业治理结构,落实内部控制指引要求。一个机构健全的企业包括决策层、监督层和执行层,决策部门主要指董事会或类似机构,监督层指监事会或职代会,执行层包括经理级或生产销售部门主管,高层人员首先要有良好的道德品质和诚实守信的经营理念,在建立健康的企业文化中做出表率。其次企业要做好内部控制工作,内部控制目标之一就是合理保证会计信息真实完整。为做好企业的内部控制工作,国家相继发布了内部控制配套指引,从企业层面和业务层面对内部控制做了规范,只要企业真正重视内部控制工作,严格落实控制指引的要求,就会将会计报表错报风险控制在较低水平。企业的内审部门作为另一独立监督审核部门要对企业的财务核算情况和内部控制情况做自我评价,及时发现问题,及时整改,避免财务信息错报或将影响损失降低到最小程度。
4.加大处罚力度,增大违法成本。现在一些企业和个人为什么置国家法律法规于不顾,铤而走险,欺骗国家监管部门和广大投资者,一个很大原因是认为违法成本与获得收益相比很低,现实的经济案例判决有时也体现这一点,这里有立法滞后和法规不完善问题,这就需要国家根据经济犯罪形式的变化从立法上加大对虚报会计信息处罚力度,让企业和个人都觉得违法违规得不偿失,企业自上而下形成知法、懂法、惧法从而守法的风气,这样就达到立法目的。同时对中介机构出具虚假审计报告也要处以严厉惩罚,形成一个从企业到社会评价机构的良性闭路循环。
5.加快中介机构执业环境建设,以公平合理竞争保证执业质量。目前无论中小企业还是上市公司,其年报一般都需要注册会计师审计,全国会计师事务所数量又比较多,执业质量良莠不齐,这就存在一个无序竞争状况。压价收费、迎合企业要求出具报告有一定普遍性。今年国务院下发加快注册会计师行业发展的若干意见将会对注册会计师行业的健康发展产生积极影响,通过兼并重组,成长一批业务能力强、执业质量高、执业领域广的事务所,通过加快注册会计师行业改革,杜绝无序竞争,把注意力集中到会计报表审计上来,将有助于注册会计师及时、准确的发现企业财务信息的重大错报,减少广大投资人损失,同时注册会计师的专业胜任能力还会给企业提供整改建议,避免错报的再次发生。
综上所述,企业会计信息失真有其自身原因和动机,有针对性的加以剖析并制定对策,将会不断提高我国企业会计信息质量,虽然这个完善过程不是一帆风顺的,只要有信心和决心,我国的会计信息质量一定会达到真实、准确、完整要求,满足政府和广大投资人的期望。
参考资料
[1]《企业会计准则》
[2]注册会计师全国统一考试辅导教材.《会计》.2009
[3]注册会计师全国统一考试辅导教材.《经济法》.2007
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