我国司法会计鉴定技术标准
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作者: 赵如兰
“标准”是衡量事物的准则。司法会计鉴定标准，按其内容有广义和狭义之分。广义的司法会计鉴定标准，是指司法会计鉴定活动的规范，包括鉴定机构规范、鉴定人资格规范、鉴定程序规范、鉴定管理规范、鉴定对象和鉴定结论规范等。狭义的司法会计鉴定标准，是指司法会计鉴定结论规范，即司法会计鉴定主体，在其活动过程中必需遵循的各种技术规范总称。本文探讨狭义的司法会计鉴定标准，即司法会计鉴定技术标准。
1 建立司法会计鉴定技术标准的意义
为了保证司法会计鉴定结论的客观性与公正性，必须建立一个统一的、科学的司法会计鉴定技术标准，对司法会计鉴定活动中的操作过程进行合理规范和指导。但是在实践中，对同一经济案件中同一财务事实的司法会计鉴定，由于鉴定人不同，其鉴定结论也往往不同，甚至可能出现三、四种不同的鉴定结论。这种现状的存在与司法会计鉴定缺乏统一的技术标准有一定的内在联系。
建立司法会计鉴定技术标准，有利于消除鉴定人的主观随意性，有利于保证司法会计鉴定质量。标准是评判质量的尺度，没有标准很难评估质量。目前我国司法会计鉴定活动没有技术标准，虽然多数司法会计鉴定结论符合科学规范，具有较高的质量，但同时也不可否认有少数司法会计鉴定是鉴定人“跟着感觉走”的结果，有的鉴定人认为“鉴定结论是鉴定人的主观判断，不必执行统一的技术标准”，这样的司法会计鉴定谈不上是科学的鉴定，鉴定结论的科学依据是绝对不具备的。由于没有统一的司法会计鉴定技术标准，司法机关审查鉴定结论时虽然觉得有疑点或诉讼当事人提出异议，由于找不到质疑的依据无根据推翻，只好勉强采用或盲目采用。建立统一的司法会计鉴定技术标准，鉴定活动必需受到统一的司法会计鉴定技术标准的制约，鉴定人则会千方百计寻求鉴定结论依据，以确保鉴定结论的客观性。
2 构建司法会计鉴定技术标准的框架
司法会计鉴定技术标准，是一项实务性很强的工作，理论探讨和实践积累不多。到目前为止，全国刑事技术标准化委员会司法会计检验鉴定分委员会也仅仅是在1992年左右曾提出一份主要由中南财经大学喻景中老师起草的草案，以后就再未讨论过，更未正式确定下来。[1]在理论上进行探讨的学者也是屈指可数。
但在实践中，建立司法会计鉴定技术标准的呼声越来越高。作者认为，建立司法会计鉴定技术标准，我们可以借鉴外国学者的两种观点：“普遍承认标准”和“实质证明标准”。前者指一项鉴定结论所依据原理和方法的科学性、可靠性，必须已在该学科领域内得到普遍承认；后者指一种新的理论与方法只要得到实质性证明就可采用，可以是公开发表的论文，也可以来源于可靠的实例。我国经济与法制正处于发展改革中，财经法规尚不健全。建立司法会计鉴定的技术标准，可以分两步进行，第一步，采用“普遍承认标准”的思路，引用现行法规标准作为司法会计鉴定的技术标准；第二步，采用“普遍承认标准”为主，“实质证明标准”为辅，制定全国统一的司法会计鉴定技术标准。
2.1 现阶段司法会计鉴定技术标准。现阶段，在建立全国统一的司法会计鉴定技术标准还不具备条件的情况下，司法会计鉴定的技术标准主要遵循判定标准和报告标准。
2.1.1 判定标准。根据《司法鉴定程序通则》第九条规定：“司法鉴定应当采用现代科学技术。有国家或行业标准的，应当采用国家或者行业标准。”司法会计鉴定没有国家标准，只有采用会计、审计标准。因此，司法会计鉴定的判定标准是：国家有关的财经法规、会计制度、会计准则、审计准则；地方的有关财经法规政策；单位内部的有关制度规定，重要的合同以及重大会议纪要。这是我们进行财务会计事实认定的标准，符合这些标准的，就可以认定其事实。
2.1.2 报告标准。依据《司法鉴定程序通则(试行)》(2001年8月31日，司法部发布)第39条规定，司法鉴定文书应当载明受理日期、委托人、委托事由、鉴定要求、送检材料情况、检验或者检查过程、鉴定结论意见以及其他应当包括的内容。《司法鉴定文书示范文本(试行)》(2002年7月5日，司发通〔2002〕56号)对司法鉴定文书格式的规定，司法鉴定书一般由编号、绪言、资料(案情)摘要、检验过程、分析说明、鉴定结论、结尾、附件等部分组成。
2.2 全国统一的司法会计鉴定技术标准。在理论界对司法会计鉴定技术标准深入研究的基础上，为技术标准制定提供理论依据的条件已具备，并总结实践中积累的经验，制定全国统一的司法会计鉴定技术标准。司法会计鉴定技术标准包括：受理标准、判定标准、报告标准。
2.2.1 受理标准。受理标准，是司法会计鉴定人在鉴定受理过程中应遵循的标准。主要包括受理委托手续、检材交接手续、检材整理等。
2.2.2 判定标准。判定标准，是司法会计鉴定人在鉴别、判定财务会计事实过程中应遵循的标准。主要包括确认各会计要素真实性的判定标准，确认各项会计核算内容真实性的判定标准。判定标准应以财政部制定的会计准则、会计制度为依据，具体来说，涉案上市公司的判定标准应以财政部制定的《2006企业会计准则》为依据，涉案一般企业的判定标准应以财政部制定的《企业会计制度》、《小企业会计制度》、《金融企业会计制度》为依据；涉案行政、事业单位的判定标准应以财政部制定的《预算会计制度》为依据。
2.2.3 报告标准。报告标准，是司法会计鉴定人编制“司法会计鉴定报告”过程中所遵循的标准。主要包括司法会计鉴定报告的格式、司法会计鉴定报告的内容、司法会计鉴定报告的规范用语等。目前，在实践中比较认同的司法会计鉴定报告一般由四部分组成：绪言、检验、论证、结论。
总之，制定司法会计鉴定技术标准，由国家司法行政部门会同财政部门共同制定，成熟一个颁布一个，逐步形成司法会计鉴定的技术标准体系，使司法会计鉴定工作得以规范发展。
参考文献
[1] 杨为忠.司法会计鉴定理论与实务研究.上海社会科学院出版社.2003
收稿日期：2007-11-01
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