“营改增”对企业财务管理影响及建议
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摘 要：在我国经济体制不断改革深化的背景下，我国的税收制度改革也势在必行。目前“营改增”对施工企业的财务管理所带来的影响已日益凸显出来。在国家的税收政策发生重大变化时，施工企业应当快速适应国家政策大环境的改变，不断克服财务管理中所出现的问题，采取有效措施改进和完善财务管理工作，使企业实现经济效益最大化。
关键词：“营改增”；施工企业；财务管理
当前我国的税收政策由营业税改征增值税，这在某种程度上给施工单位带来了新的机遇，使施工企业的税负有所降低，在产品结构上有所调整，有利于企业成本的降低，使企业更好的发展。但“营改增”在给企业带来机遇的同时也带来了问题和挑战，这就需要施工企业根据“营改增”的政策变化，结合自身的实际情况，对财务管理进行规划完善，尽量避免税务改革给企业带来的不利影响，为企业的顺利发展奠定基础。
一、了解“营改增”的内涵，分析税制改革的意义
随着社会的不断发展，传统的营业税征收制度出现了重复收税的弊端。这既增加了企业的成本，也不利于国家的经济发展。因此，国家调整税收制度，把营业税改为增值税，扩大增值税的征收范围，取消或调减营业税的征收。增值税以生产或经营中所获得的增值额作为课税对象，逐环节进行征收扣税，因此不存在重复收税的现象，消费者是最终的税款承担者。由于征收增值税的税基广阔，这样的收税方式具有普遍性和延续性。“营改增”的税收制度对于服务行业的发展非常有利，对小型企业的发展影响巨大，在一定程度上推进了小型企业的发展。如在改制前，对小型企业征收的营业税是5%，而“营改增”后企业的税负是3%。这就说明“营改增”税制改革推动了小型企业的发展，税制改革减轻了企业的负担，降低了企业的经营成本。
“营改增”的税收制度有利于企业产业链结构的调整。由于在传统的税收制度中，服务行业需要按营业额全额征收营业税，这就导致许多企业负担加重，不利于企业的发展。传统的税收政策没有退税这一项，这使我国的货物出口竞争力在无形中被降低，不利于企业国际贸易的发展。我国的货物在国际市场上的竞争力在实施营增改后明显增强。在税收制度改革后与国际市场接轨，确定了我国企业在国际市场的地位，促进了我国企业多元性的发展。
二、了解“营改增”的制度，分析其对施工企业的影响
我国的“营增改”税制改革，降低了一部分施工企业的税负。但是由于我国多数的施工企业依然在采用传统的管理方式，财务制度也不够完善，企业承包的模式也相对落后，这就致使一些施工企业管理效率不高，对进项税费不能直接管理，因此有些企业的税负反而有增无减。其次，营改增对施工企业的发票管理也有一定的影响。施工企业所缴税款金额与其增值税发票的开具有着密切的关系，对施工企业在生产经营活动中产生的销项份额与进项份额有着直接的影响，同时也间接的影响了国家的财政收入。由于一些施工企业的工程项目数量较多，分布范围广泛，这就增加了对发票管理的难度。“营增改”税制要求180天内完成进项税票的认证才能够实施抵扣，而由于施工企业项目多、范围广，在短时间内对发票的收集、整理和审核存在许多困难。
“营增改”在施工企业的实施也使得企业的财务报表披露凸显出许多问题。施工企业的行业特殊性会导致一些工程垫款、质量保证金等现金流量问题，在竣工结算中有一部分的暂扣款还没有支付。而税法规定增值税必须当期缴纳，这样就会使现金流量支出增加，使施工企业的成本资金增加，企业资金周转紧张。同时，由于报表信息没有及时分解，致使报表信息的分类标准不能统一，报表附注披露内容相关数据不全等，从而导致财务报表的价值有所降低。另外“营改增”在施工企业的实施，改变了传统的账务处理方式，有些建筑企业不能准确提供增值税票，也就不能进行相应的费用抵扣。那些没有抵扣的增值税需要由施工企业承担，这就增加了施工企业的税负，提高了经营成本，使施工企业的财务管理难度加大。
三、分析“营改增”的特点，探讨其可能导致的问题
“营改增”在施工企业的实施使企业的税负增加。建筑行业的人工成本比例较高，是劳动密集型行业。近几年来用工成本的增加，使企业的人工成本也随之升高，而建筑行业的施工周期比较长，合同标价不能随之增加，这就使施工企业的利润降低。税收制度中没有人工成本的进项税抵扣，使施工企业在实施“营增改”后税负增加。此外，施工企业拖欠工程款是常有的现象，在上个项目工程款没有结清的情况下，为了拿到下个项目，企业只能通过融资来获得工程款。而借款不在进项税抵扣范围之内，这就使企业的税负又一次增加。“营增改”在施工企业的实施使会计核算的要求相应的提高，也使财务工作人员的工作量大幅增加，税款计算从方法到过程都增加了难度，对财务人员的专业能力要求提高，这就可能导致现任的一些会计工作人员难以胜任这些专业性更强的工作。
国内的许多施工企业目前管理模式仍然较为粗放，一些体制和财务制度尚不健全，施工企业的承包方式不够严谨，对项目的管理也就难见成效，项目的进项额也不能做到有效管理，这就造成施工企业在资金、技术、管理上面临一定的风险。另外“营改增”在施工企业的实施也增加了企业的投标难度。“营改增”税制的实施使施工企业的招标概算出现了较大的变化，公开招标书的内容也要随之调整，这就加大了施工企业投标工作的难度。比如，一些工程材料的成本不在进项税额范围，施工过程中一些可以获得增值税的成本费用进项税额又难以准确估算，这就使工程预算增加了不确定性。在税收改制以后，标书的投标总价已经包含了增值税，而增值税属于价外税，一般情况下要在价款中扣除，现在还没有统一规范标书出台，这就使企业的招投标充满了不确定性。
四、面对“营改增”政策，促进施工企业改革创新
面对“营改增”给施工企业带来的影响和问题，企业首先要转换思想理念，增加对“营增改”的认识，改变传统的税务思维方式和财务管理办法，对施工企业的业务流程和经营管理方式进行改革创新，转变施工企业财务管理意识。传统的施工企业一般采用大区域管理制度，每个区域公司没有进行工商注册，只是属于概念上的分公司，并不是增值税的纳税主体。在实施“营改增”以后，施工企业要对下属分公司进行工商注册，明确其增值税纳税主体的地位。在施工企业实施“营增改”之后，企业要对内部的相关制度、流程进行调整、变动，把企业以前营业税下的项目制度改为以增值税为基础的制度。施工企业的《项目工程财务管理办法》需要进行调整，增加增值税的发票管理、材料支付等内容，对账务处理内容、会计核算、财务信息化处理等内容进行改变调整。另外增加增值税的管理办法，确定项目增值税的主体。
税收制度的改变使公司的项目施工等方面也出现了相应的改变，企业从业主到材料供应分包合同等都出现了变动，这就需要施工企业在合同管理制度上做出一些调整，把有关税收的内容在合同中呈现出来。比如增值税缴纳的归属，甲方材料供应的规范办法和发票的开具条款应该根据营改增的变化进行调整。在项目工程承包以后，承包企业要明确该项目的增值税。由于施工企业的项目工程分布广泛，项目增值税的缴纳确定时，不能简单的进行税目累加，而应该由项目部建立相应的增值税台帐，统一核算缴纳，从而达到在项目施工过程中明确经济责任的目的。“营改增”易导致施工企业由于发票管理混乱而引起税负增加，这就迫使施工企业在招投标的谈价环节必须根据“营改增”后的税收变动相应的提高造价。
“营改增”是我国税收政策的又一次重大改革，这次税收改革对不同的企业有着不同的意义。对施工企业来说既是机遇也是挑战。由于施工企业的行业特殊性，在税收政策实施时，会遇到一些问题，这就迫使我们施工企业加强企业财务管理，适应国家的税务政策。企业只有适应社会大环境，改正企业自身的弊端，才能有更广阔的发展空间和机遇。
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作者简介：蔡回辽（1986.11- ），男，汉族，贵州遵义人，北京工商大学本科，（会计师、经济师、审计师），研究方向：财务管理、施工财务管理及税务
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