“营改增”对企业税负的影响及财务对策研究

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　　摘要：所谓"营改增"就是对原来征收营业税的企业改征增值税。其要点体现在由对营业额征税改成以增值额计算应纳税额。这可以有效避免重复征税的问题，有利于减轻企业税负。但是不少企业因对政策认识不足及操作失当而存在较多问题，一定程度上影响了"营改增"的实施效果。本文通过对此现象进行研究发现“营改增导致中企业税负上升的主要原因有增值税税率高于原来营业税税率、可抵扣项目不足、政府税制改革不完善以及企业进项税发票难以获取。最后，本文提出了改善营改增对企业税负消极影响的相关财务对策，以便更好地促进营改增的发展。
　　关键词：营改增；进项税额；可抵扣项目
　　中图分类号：F812.42；F275 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2016）002-0000-01
　　营改增作为结构性减税政策之一，是我国调整产业税制结构的要求，其实施目的是旨在扩大了增值税的增收范围，解决部分行业重复征税的难题，达到降低社会关于税务方面负担的目标，有利于税收改革的不断推进。
　　一、“营改增”给企业带来的消极影响
　　（一）营改增对石油企业带来的消极影响。中石油管道联合有限公司西部分公司属于交通运输业的管道运输行业纳税范围，实施“营改增”后，该行业的税率从原来的3%上升到了11%。实际上，营改增对石油行业影响最大的就在管道运输领域。中石油正在运营的油品管道近8万公里，占全国油品管道的70%以上。到2015年，中国的油气管道总长度预计达到14万公里，中石油运行的超过10万公里，保持在70%以上，所以这项税费改革对中石油的影响要大的多。
　　（二）营改增对部分服务行业带来的消极影响。同时，营改增对服务行业的影响也是消极的，有形动产租赁业是服务行业中受营改增影响最大的行业。在营改增之前有形动产租赁服务业的营业税率为5%，但营改增后一般纳税人则变为征17%的增值税，即使改制后进项税额可以抵扣，但其实际税率为14.52%，相比原来5%的税率增长是非常大的。虽然政府提出了一定的的优惠政策，但是由于条件过于苛刻难以满足，所以在实际中很难享受到这条优惠政策。因此，虽有优惠政策的增加，但营改增在目前来看给有形动产租赁业带来的影响仍是消极的。
　　二、 营改增对企业消极影响的原因分析
　　（一）增值税税率与原营业税税率的比较。“营改增”后试点企业适用的增值税税率高于原先的营业税税率，是企业税负增加的一个主要原因。对上部分的影响分析可知道受税率变动影响而导致税负上升的行业主要是交通运输业与有形动产租赁业。根据“营改增”的政策安排，有形动产租赁业适用17%的增值税税率，而交通运输业适用11%的增值税税率，比较“营改增”前后的税率变化，租赁业上升了12%之高，交通运输业也上升了8%。由于这两个行业税率提高的幅度过大，试点企业税负增加现象则主要集中在交通运输业和有形动产租赁业这两大行业中。
　　（二）实际可抵扣金额较少导致增值税税金居高不下。虽然营改增后，增值税一般纳税人可以将进项税额予以抵扣，但是因为政府的税收制度不完善，导致增值税可抵扣项目的不足，直接影响到了增值税的抵扣效果。可抵扣项目的不足主要分为以下三方面的原因：第一个方面是固定资产更新周期和营改增的税收优惠政策在时间上的不匹配。由于在营改增前不少试点企业才刚完成固定资产更新不久，因此在短期内也就没有大额的进项税用于抵扣。第二个方面是中间投入比率偏低。第三个方面是可抵扣项目范围窄。
　　（三）企业获取增值税专用发票困难。在实际操作中经常会由于无法获取增值税专用发票而造成不能抵扣的结果。通过对许多试点企业的调查发现，经常会由于各种原因，遇到难以获得增值税发票的情况，交通运输企业则是这种问题的多发地带。在交通运输行业中，修理费作为一项发生较为频繁的费用，却常常不能得到抵扣。对于大部分的受营改增影响的一般纳税人而言，当企业的供应商为小规模纳税人或是属于暂未纳入营改增范围内的企业时，其供应商不具备开具增值税发票的条件也是会导致企业无法获取进项税发票的原因之一。
　　三、 改善“营改增”对企业税负消极影响的财务对策
　　（一）加强自身纳税计划。在我国目前正处于经济结构转型，转变经济发展方式的式关键阶段，营改增的实施，可以消除企业重复征税，促进在各产业进行专业分工，使各产业协调健康的发展，做大做强相关产业。在实践中，企业则需要借助流通环节来转移自己企业的税负。
　　（二）加大探究力度，科学筹划税收。为了较低营改增对企业纳税造成的消极影响，财务人员就必须深入了解增值税的纳税政策，运用自己的专业知识为企业做好纳税筹划，梳理好企业的管理流程，同时加强对分包和采购合同的科学化管理。
　　（三）加强纳税筹划，减轻企业税负。营改增，实际上给企业创造了税收筹划新的空间。获取真实、可靠、完整的筹划材料，选准筹划切入点，制定正确的筹划步骤，做出最符合企业要求的有效的筹划方案。
　　（四）出台有利于知识型、科技型劳动密集企业的税收优惠政策。在对“营改增”影响的测算中可以看到，在“营改增”试点实施后，对企业增值税负担造成重要影响的一个重要因素之一就是资本的有机构成，由于这个因素的存在营改增的实施对劳动密集型行业和企业发展不利。将现代服务业纳入营改增试点范围，就是要降低现代服务业的税负，促进其发展，达到社会经济结构调整升级的目标。
　　四、结论
　　综合以上分析可以发现，“营改增”作为一种改革既是机遇也是挑战。企业的应对措施：首先要深入了解营改增政策，对营改增政策进行深入分析，以达到用最少的改革成本创造最大的利润。制定最适合自己企业的税务筹划方案，按照税务筹划方案合理安排企业的进货采购流程，达到有效减轻企业的税负的效果。这些新政策条款和规定也是对企业的挑战，有些是与企业当前状况不符合的，企业要积极地改进自身的管理理念，从而促进企业结构调整，最终达到企业的不断发展的目的。
　　参考文献：
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　　[2]朱丽红.“营改增”对企业税负的影响[J].生产力研究，2015（07）.
　　[3]徐晨曦.编读往来[J].中国战略新兴产业，2016（11）.
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