外贸企业内部控制与风险管理问题研究
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作者: 刘 江
摘要：外贸企业面临的经营环境更加复杂多变，除一般风险还存在信用风险、外汇风险、应收外汇风险以及信用证风险等行业风险。在金融危机的冲击下，外贸企业面临的各种风险加大，如何通过有效的内部控制和风险管理来规避、减小风险对于外贸企业的发展具有重要的现实意义。
关键词：外贸企业 内部控制 风险管理
一、当期我国外贸企业面临的主要风险
相比于国内一般企业，外贸企业受国际市场的影响更大，加上灵活多样的贸易形势，更加大了外贸企业的经营风险，除了一般的风险以外，外贸企业面临的特有风险包括以下几种：
（一）信用风险
当期我国外贸企业主要采用的信用交易方式包括：出口时采用先出后结、O/A、D/P、D/A、CAD等结汇贸易方式；进口时采用赊销、代开信用证（特别是远期信用证）等方式。信用风险是指对方未履行约定义务而给企业带来经济损失的可能性。在激烈的国际贸易竞争中，企业往往通过信用交易的方式来扩大市场份额，加强与海外客户的合。信用交易在国际贸易中占有重要地位，但在促进企业对外贸易总额增长的同时也给企业带来了潜在的危险，例如在2008年金融危机的影响下，我国外贸企业对外出口额大幅下降，部分外贸企业由于合作对象无法或者不愿履行合同条款，致使企业资金链出现断裂，加之银行收缩银根，致使许多外贸企业走向破产。客户信用受到多方面因素的影响，客体方面的影响因素包括客户所处地区的政治环境、经济发展水平、当地居民的风俗习惯等，主体方面因素包括企业在市场中的地位，客户对企业的依赖程度等。
（二）汇率风险
汇率风险是由于汇率波动导致企业以外币进行结算的债权减少或者债务增加，从而给企业带来损失的可能性。外贸企业主要从事商品进出口、劳务输出、债权债务结算等业务，外币是主要的结算货币，自2005年以来我国开始采用浮动汇率制，汇率风险成为影响我国国际收支平衡和企业经济收益的重要因素。
（三）应收外汇账款风险
应收外汇账款风险从本质上讲也是客户信用风险的一种，但由于应收账款在外贸企业资产中所占比例大，影响深，因此，单独作为一种风险进行分析。近年来，随着国际市场由卖房市场转向卖方市场，涉足国际市场时间较短的我国外贸企业为了开拓海外市场不得不更多的给予买房或者销售商较高的信用等级，应收账款的金额一般较大，占用企业资金数量庞大，加上缺少对国外客户或者经销商进行资信调查的习惯，在缺乏对对方深入了解的情况下赊销巨额货款很容易导致大量呆坏账，甚至被人故意诈骗。
（四）结算风险
在可供选择的信用证结算（L/C）、汇付（T/T）、托收（D/P、D/A）、赊销（O/A）、国际保理等结算方式中，应该选择何种结算方式需要对每种结算方式的风险、客户的资信情况进行考虑，避免因决策失误导致的损失。例如信用证交易作为目前使用最广泛的交易方式，其特有的“单证严格一致”即可以减少风险，又可能被人利用提单与信用证不符而拒不付款。
二、外贸企业内部控制与风险管理的相互关系
根据《COSO内部控制整合框架》的定义，内部控制是董事会、管理层和其他人员保证财务报告的真实性、经营的效率以及合法性等目标实现的过程。该框架将内部控制分为五个主要环节，即控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监控。
2004年，COSO发布了《企业风险管理框架》，将企业风险管理定义为“一个受企业董事会、管理层和其他员工的影响，包括内部控制及其在战略和整个公司的应用，旨在为实现经营的效率和效果、财务报告的可靠性以及法规的遵循提供合理保证。”风险管理的构成要素包括：内部环境、目标、事项识别、风险评估、风险应对、控制活动、信息与沟通、监控。
从内部控制与风险管理的发展来看，风险管理是内部控制的自然延伸，风险管理框架是在内部控制框架的基础上建立起来的，因此，内部控制与风险管理之间存在着密切的内部联系，二者都致力于保证企业经营的合法性、合规性，保证企业会计信息的可靠性，提高企业的运行效率，尽管如此，在实际应用过程中内部控制与风险管理仍存在较大的差异，
从我国外贸企业的内部控制与风险管理的现状看，企业内部控制着重于由财务部门、内部审计部门实施的各种会计控制、审计活动，真正意义上的全面内部控制并没有得以推行；企业风险管理则侧重于对某项决策的相关风险与收益进行比较，从而决定是否采取该项决策，致力于企业整体风险控制的体系尚未建立。外贸企业相对于一般企业而言所面临的风险更大，影响因素更多，风险管理的要求更高，在国际经济环境不断变化的环境下，建立一个内部控制与风险管理相互交叉、融合的统一体系对于外贸企业的健康发展而言至关重要。
三、构建内部控制与风险管理相互融合的管理体系
（一）完善企业的控制环境
1.继续完善和加强外贸企业的内部控制和风险管理制度建设
无论内部控制抑或是风险控制都离不开科学的制度，外贸企业应在我国相关法律、法规以及企业章程的指导下，不断理顺公司的治理结构，完善公司的决策机制，提高企业经营决策水平。明确部门与职位的职责权限，建立科学的制衡机制，为内部控制活动的实施提供广阔的空间，通过完善内部控制制度建设和组织建设，充分发挥内部控制在企业风险管理中的作用，强化对各项风险管理活动的控制。
外贸企业应建立内部控制委员会与风险管理委员会，在董事会内设置专门负责内部控制与风险管理工作的董事，使内部控制与风险管理工作获得更大的支持和权力来推行各项管理制度和控制措施。企业各职能部门负责人应出席内部控制和风险管理会议，及时传达和反馈本部门的内部控制与风险管理任务和存在的问题，解决问题，促进内部控制与风险管理在基层的开展与深入。
2.规范企业业务流程
要加强对企业经营活动的控制，从而规避、减小各种风险，必须建立起一个规范的业务处理流程，包括企业部门之间的协作以及与供应商、客户的交易等环节。外贸企业必须熟悉WTO以及客户所在国的法律法规，才能认真设计、重构业务流程，确立风险敏感的关键环节和步骤，作为内部控制的关键环节和重点内容。企业业务流程重构必须坚持与企业内部控制相结合，以控制、降低风险为目标的原则，集中企业的人力物力，优化企业的资金流、信息流和实物流，严格按照岗位职责和交易流程进行，促进企业的健康持续发展。
（二）建立和完善企业的风险控制体系
企业风险控制体系的建立和完善包括以下几个方面的内容：
1.风险识别
风险识别是对外贸企业的经济业务活动中可能存在的风险进行分析，其主要任务是确定风险是否存在。风险识别是企业风险管理活动的第一步，必须坚持全面分析、综合考察的原则，通过多种方法的综合应用来正确识别。例如，外贸企业可以对企业的整个业务流程进行分析，对不同的阶段和环节逐步进行调查，寻找可能存在的风险；还可以根据以往风险管理的经验来设置相应的财务指标，通过企业财务状况的分析来发现潜在的风险。
2.风险评估
外贸企业的风险评估是对在风险识别阶段发现的风险进行评估，包括该风险发生的概率以及其可能导致的损失。风险评估要坚持定性分析与定量分析相结合的原则，既要分析风险的性质，也要确定风险的危害等级，从而确定风险处理的先后顺序；既要分析特定风险又要考察由此可能引发的其他风险。例如，对第一次交易的客户进行信用风险评估时要注意全面获取客户的基本资料，尤其是有关的信用信息，建立并不断完善客户的信用档案。在客户交易方式发生突然改变或者订单出现异常时，如果客户要求增加信用额度，可能是客户出现了财务危机而不是为了扩大销售规模，订单对产品质量、运输时限以及价格等限制出现明显宽松时应调查是否是由于新市场开拓或者市场需求增加导致，否则应引起企业的重视，要分析导致这种变化的原因，必要时应聘请专业资信调查部门进行调查。最后，客户的信用状况不断变化，因此这种风险评估也必须保持联系性。
3.风险应对
风险应对措施主要包括预防、降低、留存和分担等。风险预防又成为风险规避，主要通过提起采取措施来避免风险的发生。我们前面提到的客户咨询调查就属于对客户信用风险的预防。风险降低是指将风险控制在可以接受的水平上，这类风险一般无法彻底消除或者要彻底消除的成本大于收益，因此选择降低到一定水平内。例如，外贸企业为了降低法律风险，会聘请专门的涉外律师进行协助。风险留存又成为风险承担，是指企业对可能存在的风险不采取行动，主要用于可以接受的风险或者不可控的风险。风险分担是指外贸企业通过保险、再保险、结盟、合资或者签订合同来与其他机构共担风险，例如外贸企业的套期保值交易就是一种有效的风险分担工具。
（三）加强部门之间信息传递与沟通
企业的内部控制活动和风险管理活动都是为了提供更真实、可靠的信息，企业利用这些信息来做出决策。同时，企业要完善其内部控制与风险管理工作，也需要有关内部控制与风险管理系统运行的信息，这些信息来自于内部控制与风险管理的各个环节，具体来讲，在企业生产经营的每个环节都可能存在具有价值的信息，这些信息依靠于企业各部门日常的观察与反馈。对于外贸企业而言，由于更大的风险来自国外，因此，其风险管理与内控的重点也要放在国外业务上，但外贸企业的决策者和风险管理部门多在国内，因此，建立一个高效运转的信息系统，对于加强外贸企业内部各部门、外贸企业与客户、银行以及政府相关部门的沟通，加快信息的收集、整理、反馈等具有重要意义。
（四）加强内部控制与风险管理活动的反馈
企业的内部控制与风险管理活动随着风险的变化需要及时进行调整，例如在金融危机的影响下，客户的信用风险会加大，对信用风险的管理应发生变化，因此，要注意对客户信用的实时监控并及时调整信用政策，跟踪重点客户的交易情况并定期整理汇报，建立一个动态反馈的系统。
参考文献:
[1]朱荣恩.内部控制框架的新发展一一企业风险管理框架[J].审计研究2003,(6):15.
[2]周兆生.内部控制与风险管理问题研究[J].审计与经济研究，2008,(2)
[3]李玲华.COSO风险管理框架下的企业内部控制研究[D].天津工业大学,2007,(l)
（作者单位：山东省机械进出口集团公司）
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