新企业会计准则对商业银行的影响与应对措施
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作者: 顾 岩
摘要:财政部于2006年发布了新的“企业会计准则-基本准则”和38项具体会计准则,以促进我国的财务会计尽快的与国际趋同。本文研究了新企业会计准则对我国商业银行的影响,提出了相应的应对措施:完善新企业会计准则的多种技术支持系统,制定执行新企业会计准则的有关配套政策,制定商业银行会计准则实施标准,完善内控和风险管理机制,加快培养金融专业会计人才。
关键词:新企业会计准则;商业银行;影响;对策
新企业会计准则的实施运行不仅仅在会计政策、会计制度、会计核算、会计处理方面,而且有更深远的影响,将涉及到银行的经营理念、发展战略、风险管理、人才培养等不同的层面。本论文为此从新企业会计准则的全局出发,研究它对商业银行的影响。
1、新企业会计准则对商业银行的影响
新企业会计准则的执行是我国财务会计领域里的一次革命,对我国的商业银行将产生全面、深刻的影响。
1.1 注入了全新的财务会计理念
新企业会计准则明确“财务报告的目标是向财务会计报告的使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息,反映企业管理层受托责任履行情况,有助于财务会计报告使用者作出经济决策”。这是个双重目标论,既是决策有用论,又是受托责任论,但强调了决策有用论,强调了相关性。从会计信息质量要求讲,强调了真实性、可靠性、完整性、可比性、清晰明了、一致性、经济实质性、谨慎性、及时性等。从公允价值计量属性的使用,资产减值的计提,衍生工具纳入表内核算等来讲,特别典型突出的表现了新会计理念对会计工作的指导作用。将因此而促进我国经济与世界经济的交往,促进我国经济进一步融入世界经济,对我国经济的进一步改革、开放、发展起到举足轻重的作用。
1.2 引起商业银行业务经营状况的巨大变化
新企业会计准则改革了传统的按流动性划分金融资产和金融负债的两分类法,实行了四分类法。这种分类方法主要是从投资交易的目的和经济实质来划分的,能够充分反映商业银行持有金融工具的目的和意图,有利于报表使用者对商业银行经营状况和风险管理作出有效判断。也将使商业银行资产负债表的结构发生全面的变化。同时衍生金融工具由表外转为表内是商业银行会计处理的一个重大变化。它不但引起商业银行资产负债表的结构和数量发生变化,而且引起商业银行资产负债表的质的变化。已经证券化的信贷资产以及其它不满足终止确认条件的金融资产和金融负债,也要进入表内核算。因此商业银行资产负债表的内容将更加丰富,提供的信息也将更加全面。
1.3 金融资产减值准备的计提发生了变化
传统的金融会计是按照五级分类的方法来计提金融资产风险准备的。新企业会计准则要求金融机构“应当在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产的账面价值进行检查,有客观证据表明该资产发生减值的,应当计提减值准备”。首先要对这些资产进行测试,判断是否存在减值的迹象;其次要对减值的数量进行计算,按照资产未来现金流量的折现值与金融资产的账面价值进行比较,将差额部分从账面价值中减掉,记入损益。这种测试和计量较之五级分类法具有较大的复杂性和难度,特别是工作人员的职业判断力的影响较大,因此对工作人员的能力和水平的要求也就较高。
1.4 对商业银行的风险管理提出了更高的要求
对商业银行来讲,加强风险管理,是促进银行稳健经营,提高经营竞争力的关键。但我国商业银行风险管理的薄弱环节,首先是对银行经营中的潜在风险缺乏规范的管理和有效的控制。典型的表现是对衍生工具的管理不规范,对衍生工具的风险控制不力。衍生工具是一把双刃剑,一方面它具有规避预期风险的作用,运用得当既能创造新的收入来源,又能够有效的减少风险。另一方面,它若运用不当,也能起相反的作用,引发新的金融风险。2008年,由美国的次贷危机引发,而以雷曼公司的破产为标志的全球金融风暴,给世界经济的发展带来了灾难性的影响。而此次金融风暴产生的重要原因之一,就是美国放松金融监管,使金融衍生产品的创新过度发展,掩盖了表面繁荣下的潜在风险,最终因资金链条上某一环节的断裂而引发全球金融危机。新会计准则对衍生工具纳入表内核算,财务报告中对衍生工具的披露也作了具体的要求。这些规定对金融衍生工具的规范运作奠定了良好的制度基础,从而促使商业银行既能利用衍生工具发展中间业务,增加收入,又能有效的规避潜在的风险,减少不必要的损失。
1.5 对财务会计人员的专业素质提出了新的挑战
新企业会计准则采用了一系列新的概念和新的会计方法,对商业银行财务会计人员的业务素质提出了新的挑战和考验。在新准则中,公允价值计量以及衍生工具由表外转入表内等,不但引起商业银行资产负债表的波动,经营成果的变动,资本充足率的变动等,而且公允价值的使用和资产减值中未来现金流量的折算以及衍生工具的会计处理等在操作上存在很大的技术上的难度。例如金融工具不存在活跃市场报价的,应当采用估值技术确定其公允价值。而这些新概念、新方法过去传统的银行会计都没有使用过,现在要使用这种国际上最流行最先进也最复杂的会计处理方式,对商业银行的财务会计人员是一个严竣的挑战,提出了更高的要求。商业银行必须以高素质的工作人员,全新的财务会计理念来适应这种形势,才能保证新企业会计准则的贯彻实施。
2、新企业会计准则下商业银行的应对措施
目前商业银行执行新准则又有许多困难,全面的、系统的、有效的执行新企业会计准则还不够理想。在这种情况下,商业银行要有切实的应对措施,才能保证新企业会计准则顺利实施。针对目前的实际情况,笔者认为要从以下曾面考虑。
2.1完善新企业会计准则的多种技术支持系统
新企业会计准则顺利实施的技术支持系统是一个庞大的复杂的系统工程,现代化程度很高,需要大量的资金和技术力量的投入,需要经过谨慎的运行试验和验证后才能使用,具有很大的难度。首先对会计核算的核心系统进行升级改造。没有会计核算核心系统的全面的升级改造,商业银行从上到下全面的、系统的、有效地执行新企业会计准则是绝对不可能的,只能处于半执行状态的、数据转换的层面上。其次对数据转换、报表生成系统,有关的评估模型系统、风险提示和预警系统,公允价值、资产减值、实际利率运用所需要的各种技术支持系统以及适应多种需要的数据库的建立和运用,进行完善。
2.2 制定执行新企业会计准则的有关配套政策
银监会(2007)22号要求商业银行2009年全面执行新企业会计准则,但又规定监管政策、监管制度不变。特别是非现场监管报表体系是按《金融企业会计制度》、《金融企业呆账准备提取办法》、《银行贷款损失准备计提指引》等为依据进行设计的,共38项基础监管指标。新企业会计准则执行后银行会计报表体系发生了重大变化,许多指标的计算口径与原监管报表的要求不一致,如新报表无流动性资产、负债;交易性金融资产不计提损失准备等等。商业银行要以新企业会计准则的要求填制旧的监管报表,处于两难之中,也使填制的报表的真实性令人怀疑。因此必须改变非现场监管报表,使之与新企业会计准则的要求统一起来。税务政策方面,新准则实行后,财务核算方面有许多大的变化,税务部门还没有作出相应的政策调整。前面说过,商业银行的核心核算系统没有很快改造,原因之一是因为税务政策没有调整,商业银行无法、也不能很快调整核算系统。另外新企业会计准则要求对未实现的损益进行确认,这与税务部门据实纳税的要求存在一定的矛盾,也需要再进行研究。
2.3 制定商业银行会计准则实施标准
现行会计准则在许多具体内容方面体现了原则导向性,也就是说给专业会计人员留下了很大的职业判断空间。但原则导向的适用环境是专业会计人员具有较强的专业知识、丰富的从业经验和良好的职业道德修养。而我国目前商业银行的会计人员的专业素质和道德素养还不能完全适应这种要求。另外从商业银行当前执行新企业会计准则的具体情况来看,由于各家商业银行的业务规模、管理体制、人员素质参差不齐,新准则执行差异很大,实际问题很多。银监会、银行协会以致各家商业银行本身都应该深入细致的组织关于新企业会计准则执行情况的调研,对各种问题归纳整理,提出适宜商业银行操作的、统一的实施标准。这在当前是非常需要的、迫切的。这个实施标准对于中小银行、地方法人金融机构的作用可能更大一些。这项工作宜由银行同业协会来牵头完成。
2.4 完善内控和风险管理机制
新企业会计准则对银行的风险管理提出了更高的强制性要求。商业银行一定要适应这一形势,尽快完善内部控制和风险管理。一是要培养全员风险管理文化的新理念。风险存在于商业银行业务经营的每一个环节。这种内在的风险特征决定了风险管理必须体现为每一个员工的习惯行为,所有的人员都应该具有风险管理的意识和自觉性二是建立良好的风险管理组织体系,主要是公司治理结构和内控机制。要完善董事会、监事会、高级管理层、风险管理部门以致财务控制部门、内部审计部门、法律/合规部门等在风险管理过程中应起的的作用。三是实行科学适用的风险管理流程。商业银行的风险管理流程可以概括为风险识别、风险计量、风险监测和风险控制四个主要步骤。其中风险部门承担风险识别、风险计量、风险监测的重要职责,各级风险管理委员会承担风险管理控制、管理决策的最终责任。
2.5 加快培养金融专业会计人才
商业银行要针对各个不同的具体专业,举办专业性极强的、操作性极强的业务培训班,使各级分支机构的会计人员尽快熟悉、尽快掌握按照新的系统操作、执行新会计准则的基本技能。其次还要从理论层面上对专业人员进行培训,使专业会计人员尽快的确立与国际趋同的财务会计的新理念。新企业会计准则具有极强的原则导向性,许多业务的会计处理给专业会计人员的主观判断留下了很大的空间。没有全新的财务会计理念的支持,专业会计人员很难正确的行使职业判断的能力,会使会计处理的结果产生很大的偏差。新企业会计准则的执行需要一大批高端的专业人才,不仅要能娴熟的掌握各种技术操作技能,而且要具有先进的理念、高度的会计文化修养和道德修养。
总之,通过上述措施的执行,才能保证全面的、系统的、有效地执行新企业会计准则,才能迎来我国商业银行发展为世界一流银行的黄金时期。
参考文献:
[1] 孙涛,杨臻黛.新金融工具准则对商业银行的影响及对策[J].新金融,2006(4).
[2] 我国人民共和国财政部.金融企业会计准则[M].北京:经济科学出版社,2006.
[3] 聂兴凯,罗胜强.新企业会计准则下金融工具的会计处理[M].北京:立信会计出版社,2008.
(作者单位:中国农业银行大连市分行)
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