实施新会计准则对农村信用社财务状况和风险管理的影响

来源:用户上传      作者: 李益群

　　摘要:本文通过对新旧企业会计准则差异比较,着重从理论角度分析新会计准则第22号、第23号、第37号准则对农村信用社财务状况和风险管理两方面的影响。分析结果表明,新会计准则实施将对农村信用社财务状况和风险管理产生重大影响,并给农村信用社经营理念与管理方式将带来根本性的变化。
　　关键词:会计准则;风险管理;资本充足率
　　
　　一、引言
　　
　　2006年2月,财政部颁布了新企业会计准则体系。新会计准则是财政部为适应新形势下国内外经济环境发展需要而作出的重大会计改革决策,范围之广、程度之深是史无前例的。新准则体系吸收了新的理论成果和实践经验,体现了我国推进经济增长方式转变的背景,将经济增长方式的理念转变蕴含于会计理念的转变之中。例如:新会计准则比以往更强调对企业财务状况的真实反映,而不仅仅简单关注企业损益情况;更强调企业盈利模式和资产的营运效率而不仅仅是结果,更重视资产质量,关注企业今后的增长潜能;揭示可能存在的风险,而不仅仅是对历史的总结。新准则的实施,将会对农村信用社经营将产生积极而深远的影响。本文根据新会计准则的相关规定,其实施对信用社财务状况和风险管理产生怎样的影响展开论述。
　　
　　二、对信用社财务状况的影响
　　
　　(一)实施新准则对信用社财务状况的负面影响
　　1、信用社财务波动性增大
　　(1)新会计准则要求信用社采用公允价值计量金融工具,应及时确认金融工具市场价值的变动,如发生未预期的利润变动,金融资产信用质量严重变恶化,权益价值大幅度调整,以及投资性房地产的价格变化等情况。
　　(2)现行会计方法只要求在金融工具的价值实现时才确认。
　　相比之下,新会计准则的应用将增加财务的波动性,为准确判断真实的财务状况带来难度。
　　2、信用社会计处理的主观判断因素增多
　　新会计准则基本是原则导向的,而且很多规定非常复杂,大量业务需要会计人员进行专业判断,在准备金计提、公允价值的使用等方面赋予了信用社较大的职业判断和自主权。而且,有些资产并未进行真实交易,其收益波动性是人为产生的,这些增加了财务操纵的可能性。
　　(二)新准则实施对信用社财务状况的积极影响
　　1、采用摊余成本和实际利率的计量方法,有利于真实反映信用社的财务状况。
　　新会计准则使会计系统能够更全面反映业务的风险和盈亏。如将交易费用计入贷款的初始确认成本,使资产更能体现直接的相关成本;将包括交易费用在内的折溢价在持续期内按照实际利率摊销,使资产的期末价值更接近实际;按考虑时间价值后的实际利率计算利息收入,收入的确认更实在了。
　　2、导入公允价值计量属性,使企业净资产的帐面价值更能反映其真实价值。
　　实施新准则,将给信用社损益确认标准带来根本性的改变,最显著的是信用社将有的金融资产、金融负债公允价值的变化要直接计入损益。公允价值是指在公平交易中,熟悉情况的当事人自愿进行资产交换或负债清偿的金额。一方面与历史成本法相比,公允价值随市场价格的变化而变化, 频繁变动将导致财务状况和盈利能力的波动性上升,另一方面,由于我国相关市场的发展不成熟,市场交易不够活跃,许多金融工具的公允价值无法可靠计量,可能会发生人为操作结果的情况。
　　这种制度安排,有利于进一步夯实资产质量,充分揭示财务风险,正确衡量经营业绩,为实现向社员、债权人和社会公众及管理层提供决策有用的会计信息,在关键环节和根本实质上实现了与国际财务报告准则的趋同。
　　3、贷款利息收入确认更实际
　　按照新会计准则的规定,贷款属于金融资产,应按照实际利率法以摊余成本计量。新会计准则与现行的《金融企业会计准则》相比较,主要差别为前者是内含报酬率,后者是合同利率;前者彻底遵循了权责发生制原则,后者仍在一定程度上应用了收入实现制原则,就贷款利息收入的具体核算方式而言,一是对于现有标准的应计贷款,《金融企业会计准则》按照贷款本金和合同利率确认利息收入,但在新会计准则下,该笔贷款的摊余成本可能与贷款本金不一致,实际利率与合同利率也可能不一致,确实的利息收入可能会出现差异;二是对于一笔现行标准下的非应计贷款,《金融企业会计准则》将不再确认利息收入,但在新会计准则下,该笔贷款的摊余价值可能不为零,但需按照实际利率确认利息收入,对于已发生减值的贷款,利息收入按照减值发生时的未来现金流量折现率计算利息收入,目前,信用社贷款手续费不收取,贷款实际利率与名义利率几乎相同。因而尽管新会计准则与现行的《金融企业会计准则》存在差异,但对于利息收入方面的影响不大,但从长远看,随着信用社在项目投、融资安排中更多扮演财务顾问的角色,吸取手续费率相应提高,贷款利息收入将相应产生变化。
　　
　　三、对信用社风险管理的影响
　　
　　(一)对拨备制度的影响
　　1、拨背计提范围扩大。新会计准则将拨背范围由信贷资产扩大到承担风险和损失的全部资产。
　　2、拨背计量方法改变。由根据资产四、五级分类结果按比例计提转变为组合计提与按未来现金流个别贴现计提相结合。例如:对贷款损失准备的计提,正常关注类贷款和次级、可疑,损失类贷款中的个人客户贷款,票据贴现采用组合计提原则按贷款余额的一定比例计提减值准备,次级、可疑和损失类贷款中的法人客户贷款采用净现金流贴现方法,对现金流折现值低于帐面价值的部分计提减值准备。
　　3、贷款减值准备的计提更要精确化、客观化。新准则要求在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产的帐面价值进行检查,有客观证据表明该金融资产发生减值的,应当计提减值准备。资产减值准备的金额是金融资产的可回收金额低于金融资产摊除成本的差额,其中,可回收金额通过金融资产的未来现金流量按原实际利率折现确定,并考虑相关担保物的价值,原实际利率为初始确认金融资产时计算确定的实际利率,这与贷款按四\五级分类计提减值准备的传统方法明显不同,减少了人为因素对减值准备计提额的影响。同时也带来了不良贷款余额及新增额是否会发生异动的疑问。因此,实施新准则将对信用社贷款减值准备的计提产生根本性的影响。
　　(二)对资本充足率的影响
　　1、金融资产与负债分类、确认的改变影响信用社资本水平。
　　衍生金融工具从表外披露到表内核算的影响,一是衍生金融工具交易在合约成交后,要将其确认为一项资产或负债,进行表内核算,改变了信用社资本计算的范围,也影响了加权风险资产的计算。在《商业银行资本充足率管理办法》中,加权风险资产由表内业务的信用风险和表外业务的市场风险组成,衍生金融工具作为表外业务,转换成基础工具,并按基础工具特定风险和一般市场风险的方法计算资本要求。而现在衍生工具作为表内核算,就会改变风险加权资产的结构,随着衍生产品逐步发展,对资产的影响将会更为明显。
　　2、公允价值计量增加资本的波动性。 一是公允价值及时确认所致的波动性,公允价值计量要求在交易事项的市场价值变化时,及时将这些价值变动在报表中确认。例如,在金融资产质量严重恶化时,公允价值会相应减少,若立即确认资产的减少,信用社的资产也将随之减少,但在现行会计制度下,如果信用社提取了足够的资产减值准备,那么对信用社资本的影响有限。同样,在发生未预期利率的变动、权益价格大幅度调整等情况下,交易事项的市场价值会发生变化,及时确认无疑会增加资本的波动性。所以随着公允价值的使用,经济条件的变化将更快地反映于会计信息中,就越可能增加信用社资本的波动性。

　　3、可供出售资产的会计处理对资本的影响。按照新会计准则的规定,可供出售资产应使用公允价值计量,其后续计量产生的未实现利得或损失直接计入权益,增加或减少了核心资本。但是,在可供出售资产中包括通常的历史成本计量的贷款和应收款,相同的资产采用不同的计量属性并直接影响权益,导致资本发生波动.
　　(三)给信用社风险管理和稳健经营带来的挑战
　　1、对风险管理提出更高的要求。新会计准则要求对衍生金融工具进行表内确认的计量,而这种确认和计量要求信用社必须具备完善的风险管理政策,金融工具价值技术。目前,信用社在金融风险的确认计量和分析技术,是最为薄弱的环节,甚至处于空白状态。提高对衍生金融工具风险的识别和管理能力是信用社当前面临的重要任务。
　　2、通过回拨贷款损失准备调度信用社利润难度加大。
　　新会计准则规定,金融资产的减值损失一经确认就不得转回。按照原《金融企业会计制度》规定,信用社应该对预计可能产生的贷款损失计提贷款损失准备金,提取的贷款损失计入当期损益,发生贷款损失冲减已计提的贷款损失准备;已冲销的贷款损失,以后又收回的,其核销的贷款损失准备可以转回。在这种规定下,信用社通常先大量计提贷款损失准备,第二年再冲回,以增加第二年报表利润。新会计准则关于金融资产减值准备的规定杜绝了此类操作的可能性。
　　3、会计信息披露发生了显著变化,有利于提高风险管理水平。
　　新会计准则增加了财务报告报表种类,要求根据业务性质分部报告并需要披露分部信息,又要披露对金融工具采用重要会计政策,计量基础等信息。特别是在风险管理的会计信息披露方面,不仅要求披露风险管理的目标和政策,风险控制流程,各类风险的分析过程及其估值模型,而且要求披露对金融资产负债实施风险管理的结果,为披露以上风险信息,必然要求信用社具备完善的风险管理体系和成熟的风险管理技术。
　　4、对利率风险管理能力提出了更高要求。全面引入公允价值后,信用社会计核算将与复杂的资本市场和宏观经济环境更为紧密地联系在一起,市场环境的变化对信用社的影响将会通过会计信息反映出来,当市场利率水平变化时,金融工具的重估价值将随之产生变化,进而导致信用社的财务状况和盈利能力的波动。因此公允价值的全面引入要求我们对宏观经济和市场环境具有较强的预见能力,其具体反映为信用社的利率风险管理能力,从风险的角度看,公允价值的计价属性的引入,不仅仅是一项会计准则的变化,而且会给信用社风险管理观念,风险控制技术手段带来一次巨大的变革。
　　
　　四、结论与建议
　　
　　基于上述分析,结果表明:新会计准则的实施将对信用社财务状况和风险管理的影响是十分深刻的。良好的财务状况和风险管理水平是信用社防范金融风险和保障企业稳健运行的基本条件。但是,在强调新会计准则的实施给农村信用社带来积极影响的同时,我们不希望看到新会计准则不正当实施给信用社产生负面影响。针对目前农村信用社实际情况,本文研究表明,新会计准则的正确合理实施,对农村信用社经营将产生积极而深远的影响。但目前信用社的现状给新会计准则实施带来较大的难度,鉴于实际情况,我们提出如下建议:
　　(一)更新经营理念,转变管理方式
　　新准则体系充分体现了科学发展观和强化风险管理的导向。金融资产与负债的重新分类预示着管理思路的变化。公允价值的引入、金融资产减值准备计提,不仅仅是会计问题,更重要的是一个全新的管理问题。因此,随着新会计准则的即将实施,必须加快实现经营管理理念和业务增长方式的转变。
　　(二)完善内部制度,健全风险管理体系
　　新会计准则实施,需要现有的相关业务制度和操作程序进行重大调整,在新会计准则实施前,尽快对财务系统进行必要的修改以符合新会计准则的相关要求。同时加快研发测算金融工具公允价值的计量工具和科学的内部评估模型,提早对现有规章进行修改、补充和完善,建立健全内控机制,创新业务流程。
　　(三)加强人员培训
　　目前,信用社财务从业人员对新会计准则缺乏了解,要深刻理解会计准则的精神实质和熟练掌握会计准则的具体规定,必须提早加大培训力度,提高人员素质。
　　
　　参考文献:
　　[1]葛家澍《新旧企业会计准则差异比较与实务应用》 企业管理出版社2006年5月第一版
　　[2]王海妹 新会计准则体系下的银行应对之道 金融会计 2006年6月
　　[3]冷刚 浅析《金融界确认和计量暂行规定》对上市银行的影响金融出版社 2006.1
　　(作者单位:湖南省农村信用社联合社)

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