新会计准则下资产减值准备对利润的影响

来源:用户上传      作者: 肖阳

　　摘要:2006 年,我国财政部正式发布了一套新的企业会计准则体系, 并已于2007 年1月1日起首先在上市公司中执行。新企业会计准则第8号――资产减值规定从2007年开始资产减值准备计提后不能转回，只能在处置相关资产后，再进行会计处理。这对企业利润产生了非常大影响。本文将简要分析在新会计准则下资产减值对企业利润的影响。
　　关键词:新会计准则资产减值准备利润
　　
　　一、我国资产减值的发展历程
　　1992年，财政部颁布的《企业财务通则》首先对应收账款计提的坏账准备作出了规定。1998年,第一次对股份有限公司提取的资产减值准备作出了规定，要求对存货、应收账款、短期投资和长期投资计提值准备。2000年，新颁布的《企业会计准则》和及其补充中增加了四项资产减值准备,将原来的四项扩充为了八项。
　　2006年，财政部第一次将资产减值作为准则公布,颁布了《企业会计准则第8 号―――资产减值》。新准则与原准则相比,首先明确了进行减值测试的前提和按资产组计提减值准备的方法；其次重新规定了资产减值的范围,规定减值损失一经确认,在以后的期间不得转回；还规定了计提商誉减值准备的方法；最后,新会计准则也体现了与国际会计准则趋同性。
　　在会计准则中,资产减值是指资产的可收回金额低于其账面价值。本准则中的资产,除了特别规定外,包括单项资产和资产组。新会计准则已经在2007年1月1日起正式实施,这是会计准则变革的里程碑,其中资产减值的变革也成为了理论界关注的焦点。
　　二、新准则在资产减值方面的变化内容
　　(一)扩大了资产减值的计提范围
　　2000年的《企业会计制度》虽然将资产减值准备从四项扩充到八项,但在适用范围上有所局限,缺乏相近的实务指导性规定。新准则规定,固定资产、无形资产和在建工程等长期资产适用于该准则。
　　(二)引入了资产组、资产组组合和总部资产的概念新准则规定，准则中的资产包括单项资产和资产组
　　这就是新会计准则充分借鉴国际会计准则中的做法,引入了“资产组”的概念,要求企业难以对单项资产的可收回金额进行计量的,应当以该资产所属的资产组为基础进行确定。资产组组合，是指由若干个资产组组成的最小资产组组合，包括资产组或者资产组组合,以及按合理方法分摊的总部资产部分。而总部资产是企业集团和事业部的资产,难以脱离其他资产和资产组产生独立的现金流入。
　　(三)将“资产减值损失”作为一个独立科目在利润表列示准则中规定
　　可收回金额的计量结果表明,资产的可收回金额低于其账面价值的,应当将资产的账面价值减记至可收回金额,减记的金额确认为资产减值损失,计入当期损益,同时计提相应的资产减值准备,资产减值损失将作为一个独立科目在利润表列示。
　　(四)规定资产减值损失一经确认不得转回在新准则颁布之前
　　企业往往是利用资产减值准备的计提和冲回来操纵企业利润。这严重影响了会计信息的真实性和可靠性。针对此问题,新准则中《企业会计准则第8 号―――资产减值》第十七条明确规定“资产减值损失一经确认，在以后会计期内不得转回。”即从2007 年开始,固定资产、在建工程、长期投资和无形资产等，计提后不得在以后的会计期间内转回,只能在处置相关资产后再进行会计处理。
　　(五)增加对商誉减值准备的规定
　　近些年来,我国企业合并重组活动组建众多,企业合并而产生的商誉在企业资产总额中所占比重越来越大。对于企业合并所形成的商誉,企业必须每年至少进行一次减值测试。由于商誉不能单独存在及单独计算价值,因而商誉更难以独立于其他资产单独产生现金流量,所以新会计准则规定,应当结合与其相关的资产组或资产组组合进行减值测试。
　　三、新会计准则下资产减值对企业利润的影响
　　(一)企业利用资产减值进行利润操控的原因
　　对于上市公司而言,证监会对上市公司的上市、股票的发行规定了一套必备条件,企业为了达到上市或发行股票的目的,就会利用多计提或少计提资产减值对企业进行财务包装,从而达到上市或发行股票的目的；而对于那些非上市公司而言，利用减值准备粉饰公司财务状况,主要是为了达到某些考核指标,或者是为了调节利润从而达到偷税漏税的目的。
　　(二)新准则下资产减值对企业利润的影响
　　在新准则颁布之前,一些公司往往是利用资产减值准备的多计提或少计提和冲回来操纵企业利润。通常有以下两种种方式。
　　第一是多提资产减值准备,减少企业利润。企业业通过大额计提资产减值准备,使当年巨额亏损,第二年再予以冲回,给人以一种扭亏为盈的假象。或者在盈利多的年份,企业大额计提资产减值准备,增加当年费用,减少当年利润,待企业盈利较少的年份再将减值准备逐渐转回,以增加利润。
　　第二是少提资产减值准备，增加企业利润。有些上市企业连续亏损，为了不被ST,企业则通过减少计提减值准备,虚增利润,达到一个企业效益良好的假象。
　　新准则颁布后,企业对于固定资产、无形资产计提的资产减值准备不允许转回, 这条新规定将能有效的遏制一些公司利用减值准备进行利润操控，压缩了利润操纵空间，从而使会计报表反映的信息更加客观真实。新资产减值准则迈出了同国际资产减值准则接轨的重要一步，使得会计工作人员在具体操作过程中有据可依，对于企业利用资产减值来调节利润起到了一定的抑制作用。但是新资产减值准则在一定程度上也为企业调节利润提供了空间。因此，对于资产减值的研究是具有很强的现实意义的。
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