所得税会计理论浅谈
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作者: 缪跃
摘要:本文对所得税会计理论做了详细的论述，并阐明了税法与所得税会计的关系，分析了所得税会计准则实施的难点，提出了实施的具体措施。
关键词:所得税会计理论
所得税会计是税务会计的重要组成部分，是研究会计收益和应税收益之间差异的会计理论。在经济领域中，会计收益和应税收益经济概念不同，二者遵循的原则、规范的对象和体现的要求都不同，以至于同一企业在同一会计期间会计收益与应税收益之间存在差异，所以在企业计算所得税时，不能以会计收益为直接依据，还要按照所得税法的规定调整会计收益，才能计算出正确的应税收益，作为调整这一复杂过程的专门所得税会计就应运而生。
一、所得税会计理论
所得税会计是税务会计的一个主要分支，是研究并处理会计收益与应税收益之间差异的工具和方法。1994年，国家财政部下发了《企业所得税处理的暂行规定》，以指导我国企业所得税的会计处理。2006年，国家财政部接着下发了《企业会计准则――所得税》，以进一步协调财务会计和税务会计的关系，保证会计报表反映会计信息的真实性。具体来说，所得税会计主要是以下内容。
(一)所得税会计的目标
所得税会计是财务会计的经济信息系统之一，它的基本目标就是真实反映会计利润与纳税所得二者之间的差异。所以说，所得税会计一定要与财务会计的总目标紧紧相扣，恰当调整会计利润和应纳税所得额的差异。
(二)所得税会计的假设
所得税会计的假设主要包括会计主体假设、持续经营假设、会计分期假设和货币时间假设，其中会计主体假设是指假设会计所核算的是一指定的企业或单位的经济活动。会计分期假设是指会计工作必须按照一定的时间来反映会计信息状况。持续经营假设是指会计人员在对财务报表编制时，在没有其他因素情况下，假定会计主体的经营活动会一直继续。在这种情况下，才能正常进行财务工作。会计分期假设是对持续经营假设的必要补充，只有进行了会计分期假设，才能比较不同企业或单位的经营情况。货币时间假设是指在对一个项目经营时，企业主体使用货币的利益会因为存在时间性差异被无限的放大，当这个项目被长期无限的开发时，企业所获取的利益将大大超过在短期内使用资金的利益。所以，要用货币时间价值来代替货币计量假设。
(三)所得税会计的基本原则
所得税会计作为一门相对独立的学科，不但具有权责发生制、配比原则等公认的会计原则，客观真实性、可预知性和税基保全原则是所得税会计特有的会计原则。所得税会计原则作为基本规则来指导所得税会计核算，它反映了在市场经济条件下，所得税会计核算的基本规律。
二、税法与所得税会计的关系
所得税法作为税法的一部分，与会计联系最为密切，所得税法的产生时间，没有会计产生时间早，但是，随着税法的发展，特别是到一定阶段后，税法对会计的反作用越来越强烈，并对所得税会计理论和实务产生了非常重要的影响，主要表现在：促进了会计实务水平的提高，引起了会计程序和方法的改进，保持了会计程序和方法的一贯性；促使企业树立更好的折旧观念，寻找更为合理的折旧方法；引起了会计界对存货计价的最合理方法的广泛讨论；引起许多国家对资本利得、资本亏损、股份收入和费用扣减等许多方面税务处理的不一致。
三、所得税会计准则实施的难点及措施
(一)所得税会计准则实施的难点
所得税会计重心原来是以损益表为中心，而新的会计准则所得税会计重心转向了以资产负债表为中心，由于会计重心的转变，计税差异及会计处理等方面在新所得税准则下也要改变。在新所得税准则下，税前会计利润与纳税所得之间的差异不再分为永久性差异和时间性差异，而是采用了国际会计准则，应用暂时性差异的定义，根据暂时性差异来计算递延所得税资产或负债，根据暂时性差异来确认的所得税费用既有当期所得税费用又有递延所得税费用。最后，利润总额减去所得税费用，便得出税后利润（即净利润）。如果税率变动，则只可以采用债务法对递延所得税资产或负债进行调整，不能采用递延法对其调整。
(二)所得税会计准则实施的措施
其一，所得税会计准则的发展水平要与其所处的会计环境吻合。指所以制定国际会计准则，是因为受英美等发达资本主义国家的影响，会计信息更强调企业的长期盈利能力的真实反映；与之对应的，会计报告的观念也由原来的“收费用观”转向了“资产负债观”。在处理所得税的会计方法上，必须应用资产负债表债务法。由于我国的经济发展速度与发达资本主义国家有一定差距，我国企业的情况与国外的企业也不一样，无论是市场的监管，还是企业内部激励机制与业绩评价，包括企业利益相关者的需求，所有指标中利润指标是最为重要的标准。在这种情况下，所得税会计处理按照新准则规定来进行，难免会使企业缺乏采用新准则的积极动力。所以，相关部门只有调整考核企业业绩的标准，新所得税会计准则才能顺利实施。
其二，应加大会计人员的培训力度，提高会计人员的综合素质，为新准则的实施提供人才与智力支持。之前，三种企业所得税会计处理方法，企业会计人员可自主选择，由于应付税款法易被掌握和操作，大多数企业选用这种方法进行所得税会计处理。但是，新准则规定企业必须应用资产负债表债务法对所得税会计核算，这就增加了专业技术的难度。为了不出现因会计人员业务水平低而耽误新准则推行的情况，我们应拓宽会计从业人员学习渠道，加大会计从业人员的培训力度，进一步推广实施新所得税会计准则。
四、小结
所得税会计处理方法在我国的应用还处于初始阶段，在实际的实施中还有不足之处，亟待完善。因此，我国还应加强对新会计准则的所得税会计处理方法的研究，有效避免新准则带来的纳税麻烦。总之，选择所得税会计处理方法，必须依据我国经济发展的现实。
参考文献：
[1]邵世丽.所得税会计的理论概述与确定方法研究[J].河南科技，2010(07)
[2]张亲亲.所得税会计处理方法研究[J].现代会计，2009(01)
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