对油茶新造林成本核算的几点思考
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作者: 伍为华
摘要:本文首先从大的环境下介绍了湖南油茶新造林成本核算的现状，并对这一环境下的问题提出了几点建议和看法。进而从湖南油茶新造林成本核算的角度出发，提出了关于油茶新造林成本核算的具体措施。
关键词:油茶新造林成本核算资产核算科目设置
一、前言
油茶是我国南方特有的木本油料树种，是我国尤其是湖南省广泛分布的资源，具有悠久的栽培历史和显著的经济价值，被誉为“东方橄榄油”、“软黄金”等。目前，全球的茶油产量有95%以上来自中国，而我国的茶油产量的50%则来自湖南。近年来，湖南省不断推出了发展油茶产业的战略举措，力求做大做强油茶产业。作为油茶大省的湖南，如何乘势而上，做大做强油茶产业，进而走出一条富民强国的油茶强省之路，是摆在我们面前的一项重要任务。因此，有效的解决油茶新造林的成本核算问题，对促进我省的油茶产业的发展具有重要意义。
二、油茶新造林成本核算的现状
随着我国市场经济的不断发展，林权制度改革的进一步深化，加强对油茶新造林的成本核算，已经成为目前油茶造林会计行业面临的一个新的问题，它要求各管理经营层都要树立成本核算管理的意识。但是就目前的油茶新造林成本核算的现状分析来看，有些会计部门在对油茶新造林进行成本核算的时候，还存在着一些问题。
(一)目前，我省的茶油新造林成本核算还没有形成一个统一的规范
从目前我省的油茶新造林发展形势来看，尽管政府为做大做强湖南的油茶产业出台了很多政策措施，但是在针对油茶新造林的成本核算方面却还没有一个很好的规范和次序，导致在对其成本核算的时候，列支渠道不一致，计算口径不相同，甚至由于成本核算程序的混乱，导致部分地区出现虚报成本的恶性现象，因而不能真实、准确、完整的反映油茶新造林的建设成本。同时，由于目前对油茶林生物资产未来收益额的预测还存在条件上的限制，大部分油茶林生物资产的评估要以原始成本数据作为基础性资料。即使采用收益现值法和市价法进行评估，某些帐面记录也可作为最主要的依据。对于油茶新造林成本数据的不真实、不准确、不完整，资产评估中介难以对油茶林生物资产价值做出较为准确的评判，导致油茶林生物资产交易平台难以搭建、林权流转制度改革难以进一步深化。
(二)目前，我省油茶新造林成本核算还没有形成一个专门的成本核算制度
目前主要依据的是新的《企业会计准则》及其应用指南，但是在成本核算过程中没有根据油茶本身的生长周期和造林流程方面的特点，设置会计科目，归集各项成本费用，做到成本与造林面积的合理配比、成本与未来收益的合理配比。而且目前在油茶新造林成本核算中的“生物性在建工程”科目中，关于“种苗”“补苗”的成本计算也没有严格按照《苗圃财务制度》的相关规定及程序来进行，给油茶新造林的总体成本核算带来了可能的误差的错误值。
三、对加强油茶新造林成本核算的建议
油茶新造林的成本核算需要一个完善的规章制度，保证其成本核算的程序化和次序化，同时，防止在其成本核算过程中的信息失真。
(一)完善油茶新造林成本核算的相关制度和规范
完善的制度和规范是建立油茶新造林成本核算的良好环境的保证，针对我省的油茶产业发展新计划，政府应加大重视和扶持力度，一方面，相关部门应尽快出台一些有关的政策和措施，针对发展油茶林产业提出一些相应的鼓励政策和优惠政策等，提高油茶林产业人员的积极性；另一方面，为了加强对油茶林产业发展的指导和规划，尽快出台一些与其相适应的制度和规范等，如出台《油茶新造林成本核算制度》，规范油茶林成本核算程序，为油茶林的成本核算搭建一个便捷的平台，给油茶新造林的成本核算带来一个客观稳定的环境。
(二)紧密结合《企业会计准则》及其应用指南和相关的具体准则
油茶新造林的成本核算应该将《企业会计准则》及其应用指南与相关的法律法规全面、有效结合起来，无论是整体的成本核算运作系统，还是该成本核算的各项科目，均应按照相关的法规严格执行，既要按照一定的程序和步骤进行，也要做到不能违背相关的法律规定，防止成本核算的有些科目出现不必要的漏算，影响了成本核算的准确性。
四、油茶新造林成本核算各阶段的具体措施
油茶新造林的生物资产应按照其实际成本采用初始计量核算的方法。初始计量的核算方法应分为外购油茶林的成本核算和自行营造的油茶林成本核算。其中，外购油茶林的成本核算主要包括购买的价款、保险费用、相关税费以及可归属于购买该资产的其他支出。本文主要是针对自行营造的油茶林成本核算进行分析。笔者认为，油茶新造林会计成本核算总的原则是，凡是各业务环节发生的成本费用或产生的收益都要按现行会计准则进行确认、计量和账务处理。在科目设置方面，明细科目的设置要根据生长周期和造林流程的特点，归集各项成本费用，做到配比合理，核算明确。
(一)挂果前期
本阶段是油茶林未挂果前所发生的投入作为油茶林的建设成本，设置“油茶林生物性在建工程”一级科目核算，主要成本构成为：土地整理费用、种苗费、地租费、人工费、农用物资、折旧费、其他等，分别按上述内容设置“开发费用”、“种苗”、“地租费”、“人工费”、“农用物资”、“折旧费”、“其他”二级科目核算，并分别根据二级科目的具体内容设置三级科目。
在上述二级科目中，分设三级科目的主要有以下几种情况。
“土地整理费”是指在油茶林栽植前为流转土地及整理土地发生的一切费用，根据其具体的内容设置土地勘测设计费、财产补偿费、土地征地费、修理梯田、修路、修沟、挖穴、其他等三级科目核算。
“人工费用”二级科目根据其内容设置人工工资、福利费用和五险一金等三级科目核算。
“农用物资”二级科目根据其内容设置农药、肥料，以及其他防寒、防冻、防虫等物资费用的三级科目。
“折旧费”是指固定资产的使用折旧费，分别设置交通工具、机械用具、仓库、厂房、水井、蓄水池、水管、道路、建筑物及构筑物、交通工具及灌溉设施等折旧费用的三级科目核算。
(二)挂果期
本阶段的投入作为油茶林生产成本，设置“油茶林生产成本” 一级科目核算。在油茶林挂果的当年把“油茶林生物性在建工程”一次性转入“油茶林生物资产”。
“油茶林生产成本”一级科目的主要构成为：地租费、人工费、农用物资、折旧费、其他等。在此基础上分别设置“地租费”、“ 人工费”、“ 农用物资”、“ 折旧费”、 “其他”等二级科目核算。
在挂果期的二级科目中，“地租费”、“人工费”、“农用物质费”以及“其他”等所设置的三级科目的内容与挂果前期的三级科目的设置内容没有太大区别，但是在这一阶段，“折旧费”的成本核算中，应该按照油茶林的生长及挂果情况，参照生物资产管理的有关规定计提折旧，油茶林的计提折旧的期限，最长不宜超过30年。
油茶林生产成本按油茶林的品种及批次进行成本的归集，在采收时应根据技术部门的估产产量报告，按估产单位成本进行生产成本的结转；在采收结束时进行一次性调整，也可根据采收产量情况，随时调整；在采收结束之后发生的成本费用，归集在下一批次的成本核算中。
总之，油茶新造林成本核算的科目设置，既要详细，又要层次分明，这样可以有效防止漏掉任何一个信息的核算，同时，也避免了重复计算的发生。
五、结束语
重视油茶新造林的成本核算对发展我省的油茶产业来说，无疑具有重大的作用和意义。它不仅能够真实的反应出我省油茶产业发展的状况，同时，对我省发展油茶产业的道路和进程也提供了信息和改进的依据。油茶新造林成本的核算应该在其不断的实践过程中，不断总结经验，不断改进和完善。
参考文献：
[1]农业种植成本核算浅谈.中国农业会计,2006,8
[2]王敏,李永峰.关于国有苗圃苗木成本核算的建议[J].科技情报开发与经济,2010,20(31):183,192
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