基于教学视角的中美会计差异研究
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【摘要】中美会计在教学方面存在很大差别，这种差别也直接造成了会计人才能力上的差异。本文主要从教学的角度出发对比中美会计的差异，以期有所借鉴。
【关键词】中美会计差异会计循环会计账簿
会计要素会计科目会计课程
美国作为世界经济第一大国，其会计也是领先者，其会计教育的经验是很多国家借鉴的对象。与美国相比，我国会计教学在很多地方都有所不同，了解差异，取其精华，有助于我国的会计教学。
一、会计循环
会计循环是指企业在一定会计期间内，全面、连续地进行会计处理所必须经历的各个会计工作步骤。
(一)中国会计循环
1.经济业务发生后，取得或填制原始凭证；2.审核原始凭证，分析经济业务，编制记账凭证；3.根据记账凭证所确定的会计分录，登记日记账和分类账；4.登账完毕，编制试算平衡表；5.期末，对应调整的会计事项，按权责发生制的要求作出调整会计分录，并过入相应的分类账，再进行第二次试算平衡；6.进行财产清查、对账，作出结账分录，结清所有收入、费用等虚账户；7.编制会计报表。
(二)美国会计循环
1.确认计量交易或其他事项经济业务(identi-fication and measurement of transactions andother events)；2.在日记账中编制会计分录(jour-nalization)；3.过账，即根据日记账中的分录过入各总分类账(posting to the ledger)；4.编制调整前试算平衡表(unadjusted trial balance)；5.编制调整分录(adjustments)；6.编制调整后试算平衡表(adjusted trial balance)；7.编制会计报表(statements preparation)；8.编制结账分录(closing entries)；9.编制结账后试算平衡表(post-closing trial balance)。
对比中美会计循环步骤可以看出：首先美国会计循环中存在编制结账分录，将所有的收入、费用类账户的余额转入“收益汇总(income summary)”，并且是在编制会计报表之后进行，说明会计报表编制时并没有依据结账分录，而是依据调整后的试算平衡表。其实我们的会计循环步骤中间也蕴含着结账，把所有的收入、费用类的虚账户结转到“本年利润”，只不过是在编制会计报表之前进行的，是编制记账凭证中的一部分。其次，美国会计的试算平衡步骤比较重要，有调整前的、调整后的、结账后的三次试算平衡，而中国会计仅进行调整前和调整后的试算平衡。
二、账簿设置
账簿是由一系列相互联结的账页组成的，用来序时、分类地记录和反映各项经济业务的簿籍。通过账簿记录，既可提供总括的核算资料，又可提供明细的核算资料，这样就能反映企业的资产、负债和所有者权益的增减变动情况，以及各种收入、费用的发生和利润的实现、分配情况。
(一)中国会计账簿
我们按照账簿用途的不同，设置了日记账，分类账和备查账等。常见的日记账主要包括现金日记账和银行存款日记账；分类账簿按照总分类账户和明细分类账户对全部经济业务进行分类登记，它包括总账和明细账两种；备查账对某些在日记账和分类账中未能登记的事项进行补充登记。
(二)美国会计账簿
美国按照账簿用途的不同，也设置了日记账，分类账和备查账等。常见的日记账主要包括普通日记账(general journal)和特种日记账。特种日记账有四种：现金收入日记账(cash receipts jour-nal)、现金支出日记账(cash payments jour-nal)、销售日记账(sales journal)、购货日记账(purchases journal)。分类账包括总账和明细账两种。
对比：美国在日记账中编制会计分录，是登记总账的依据。美国的日记账设置齐全，囊括所有业务，并且设置特种日记账进行专门核算。我们国家仅设置现金日记账和银行存款日记账，并且日记账也不是登记分类账的依据，我们的会计分录是在记账凭证中进行的。
三、会计要素
会计要素是指会计报表的基本构成要素，是会计对象的具体化。会计要素定义是否科学合理，直接影响着会计实践质量的高低。
(一)中国会计要素
我国《企业会计准则》将会计要素分为资产、负债、所有者权益(股东权益)、收入、费用(成本)和利润六个会计要素。
(--)美国会计要素
美国财务会计准则委员会(FASB)在《财务会计概念公告》中将会计要素归类为资产、负债、所有者权益(净资产)、业主投资、派给业主款、综合收益、营业收入、费用、利得、损失十个要素。
对比：首先，美国对会计要素的归类则更加的具体，会计要素的数量较多。我国会计准则中包括了6个会计要素，而美国会计准则中则设置了10个会计要素。
其次，权益的差异。美国对所有者权益设立了三个要素，分别是权益、业主投资和派给业主款，而中国会计准则只设立了一个要素，即权益。原因在于美国高度发达的市场经济环境下，企业权益数量多，变化复杂，由于通过证券市场筹资而形成了众多投资者，他们都具有详细了解权益变化的要求，许多企业在常规报表外还要编制权益变动表。
再次，对溢余和损失认识不同。收入与费用和溢余与损失的性质是不一样的，有必要将它们设置为不同的会计要素。美国区分了收入和溢余以及费用和损失，将它们分别设立为单独的要素；中国会计准则中也进行了区分，但并未对溢余和损失单独设立会计要素，而是将它们包括在了利润这一要素中。我国会计准则对利润的定义为，利润是一定时期内的经营成果，包括营业利润、投资净收益和营业外收支净额，可是又将利润设置为一个单独的要素并与收入和费用要素相独立，这就造成概念的前后不一致。
第四，对利润要素的设置不同。我国的会计准则将损失和溢余并入利润要素，但同时利润包括了收入和费用，FASB设置了综合收益要素。
四、会计科目
会计科目是按照经济业务的内容和经济管理的要求，对会计要素的具体内容进行分类核算的科目，称为会计科目。
(一)中国会计科目
为了总括而又详细地反映各会计要素的增减变动情况及其结果，我国既设置总分类科目，又要设置明细分类科目。总分类科目，简称总账科目，亦称一级科目，是对会计要素的具体内容进行总括分类的科目。总分类账户的名称，一般是按照经济业务的内容进行粗略设计，比如无形资产、应交税费等；明细分类科目，简称明细科目，是对总分类科目进一步分类的科目，它所反映的经济内容或提供的指标比较具体详细，是明细分类账户的名称。比如“无形资产”下面可设置“土地使用权”、“应交税费”设置“应交增值税”等。
(二)美国会计科目
美国在会计科目设置时，往往比较简洁，直接一步到位。总账科目就设置的比较具体。比如“办公用品”这一类的资产就用“office supplies”核算。但有的时候也很笼统，对于存货不像我们国家设置库存商品、原材料等总分类账户核算，而是直接通过“Inventory”核算。
对比：我们国家的会计科目在使用的时候必须根据国家的统一规定，特别是总账会计科目不允许有半点差异，便于会计信息的统一可比，这主要是由于国家会计准则和会计制度的制定权保留在政府，强制性特色明显。美国会计科目设置相对灵活，原因就在于会计准则的制定权保留在民间，相对自由，和美国自由的文化也是一脉相承的。
五、课程设置’
按照《现代汉语词典》的说法，课程就是学生在学校里学习的内容和进程。主要包括“学什么”与“何时学”两大部分，是“课”与“程”的简单结合。
(一)中国会计课程设置
我国会计专业的课程设置，都是从会计专业知识的传授角度与财务会计的内容体系来构架的。我国高等财经院校会计学专业主干课程的设置，先开“会计学原理”课，再开各种专业会计课，继而开设企业财务管理学、企业经济活动分析，最后学习西方财务会计和管理会计、审计学、会计发展史和会计制度设计等。其间还会开设经济法、税法等课程。在课程体系中，所设置的“管理会计学”、“成本会计学”、“财务管理”等课程不能形成包括内部控制制度在内的完整的管理会计体系，而“会计学原理”课程仅从财务会计角度着重讲授会计核算的基本原理，会计本科教育的课程体系围绕财务会计展开，着重体现的是对会计核算型人才的培养。在有关各门课程内容中，轻理论、重规范，课程内容滞后于会计环境，特别是国际会计大环境。
(二)美国会计课程设置
美国会计职业团体众多，对于会计准则的制定具有非常大的影响力。美国注册会计师协会(AICPA)就是其中最重要的成员之一，对美国的会计教育起着决定性的作用，而美国高校从课程设置上对AICPA对会计教育的要求积极响应。美国会计的课程设置密切关注社会的需求，根据工商企业界对会计人才素质的要求调整专业课程设置。美国会计课程涉及范围广泛，无论专业知识还是人文、艺术、信息、法律等都涵盖在内。有关财务会计课程类的各门课程的内容中，重理论、重实践，课程内容适应会计环境。美国重视会计课程的入门。美国大多数大学在传统的会计课程之前先开设一门对会计学作总体介绍的课程，展示财务会计、管理会计、财务管理、税务、审计与企业的关系。学生学习这一门课程后即对会计专业有一个大概的了解。
对比：首先，美国会计专业课程设计更重视学生综合能力的培养，主要表现在美国会计专业基础课涵盖了各种课程，有利于培养学生分析问题和解决问题的能力。而我国会计教学的课程体系不够健全，培养的会计本科人才缺乏应有的分析问题与解决问题的能力。
此外，美国重视法律课程的设置，将经济法、商业组织与票据法、联邦所得税法等法律类课程作为会计专业的核心课程，有力地提升了法律知识在会计人才培养中的地位。我国会计专业教育中也包括法律基础、经济法、税法等法律课程，但一般作为普通的基础课来设置，在实际教学中往往缺乏足够的重视。
主要参考文献：
[1]李爽.西方财务会计[M].中央财经大学出版社.2005.
[2]Kieso.Intermediate Accounting.
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