实施企业内部控制制度的几点思考
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一、建立企业内部控制制度的必要性及作用
内部控制是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的，旨在实现控制目标的过程。
内部控制制度，是指企业内部为了有效地进行经营管理，制定的一系列相互联系、相互制约、相互监督的制度、措施和方法的总称。
企业内部控制制度是社会发展到一定阶段的产物，是现代企业管理的重要手段。没有一个完善、科学的内部控制制度，经济活动就不能取得预期效果。企业应从实际出发，按照企业管理系统要求，实事求是地建立自我调整、检查和制约的内部管理体系，并形成一个健全完整、运行灵活的控制网络系统。这既是企业组织管理的客观要求，也是企业经营顺利运行及成为市场竞争主体的重要保证。
内部控制制度的范围极其广泛，控制手段也多种多样，其作用远不止防弊纠错和杜绝疏漏，比较完善的内部控制制度不仅可以促使企业实现以下几项目标，而且必将促进企业逐步实现其既定的发展战略。
（一）保证企业经营管理活动合法合规。国家制定的一系列财政纪律及各项财税法规，企业的高级管理人员和员工都要加强学习，提高法制观念，严格依法决策、依法经营、依法办事、依法监督。使企业的全部经营活动符合法规的轨道，达到遵法守规诚信经营的目的。
（二）保护企业各项财产的安全完整。企业必须建立财产的进、出、存放的管理制度和定期清查盘点制度，做到财产收付有记录，实物保管落实到人，坚持定期盘点和账实核对，以确保企业的财产安全完整。
（三）保证企业财务报告及相关信息的真实完整。真实完整的财务报告及相关信息，是企业经营管理者了解过去、控制现在、预测未来、做出决策的必要条件。而内部控制系统通过制定财务处理程序，科学地进行职责划分，分工合作，各司其责，使会计资料在相互牵制的条件下产生，从而有效地防止错误和弊端的发生，保证财务报告和相关信息的正确可靠和真实完整。
二、解决好企业内部控制制度实施的难点
(一)如何把握授权的度。内部控制制度的度的界定成为实践中的一个难点，企业经营管理是一个复杂的系统工程，保证这个系统的正常运行，分级合理授权是必然的。对于企业法定代表人，既要保证其经营决策的独立性和权威性，又要保证其经济行为的合法性、效益性和廉洁性，这是权利度量界定的关键一环。另一方面，内部控制决策层以下的执行人员的授权也要有“度”，对不同的控制环节要有不同的授予，才能使内部控制制度有效运行。但权力授予也要讲究 “度”的限制，不然容易产生新的舞弊土壤，不管哪个环节，在具体授权时，应先认真研究从而准确掌握，这样既能保证经营决策有效运作，管理制度有效贯彻，又能保证权力制衡得到落实。
（二）如何提高被控对象的受控度。有效的内部控制制度是对企业经营的所有环节和从事经营管理活动的所有个人实施全方位控制，这里就存在一个控制与反控制的问题，目前不少企业内部控制制度形同虚设，舞弊行为时有发生，提高被控对象的受控度显然成为内部控制制度实施中的难点。通常而言，内部控制制度的对象是企业的权力操纵者，是对权力操纵者权利的约束，也是对权力操纵者之间的权力制衡。这种独特的控制对象决定了提高受控度的艰巨性，提高被控对象受控度关键有两点，一是内部控制制度的科学性；二是主要决策者受控程度，从当前的经济管理现状来看，一些企业提高被控对象的受控度面临一定难度，尚须逐步解决。
（三）如何提升和规范控制制度。内部控制制度内容极其丰富，涉及到企业经营管理的所有方面和所有环节。对于一个复杂系统工程的控制，不能靠人治，也不能靠财务管理来实现，而是靠一套科学规范的内部控制制度。用制度来规范管理行为，让管理者和各个岗位人员在从事经营管理活动中按照规定的程序来完成工作任务，接受规定的控制管理。这里的重点是管理人员针对企业不同的经营管理活动制定出具体的标准，而要完成这个任务，就要有丰富的知识，超前的意识，广阔的视野和务实的作风，这无疑又是一个难点。
（四）如何提高控制人员的熟练程度。企业内部控制制度的中心是财务会计控制，承担内部控制职责的主要是财务人员，因此，财务人员要能真正担当起内部控制的责任，更新知识，提高操作能力就显得刻不容缓。如上所述，科学的内部控制制度是对企业经营管理各个环节实施有效的监控，它大大突破了财务会计的工作范畴，大大超越了财务会计的知识领域，是投资、金融、市场、营销、法律、信息等方面知识的融合。没有相应的知识支持，内部控制不可能完全到位。同时内部控制主要是做人的工作，矫正人的行为，需要有相应的组织、指挥和协调工作能力，培养大批这样的“全才”，显然需要漫长的过程，是不能一蹴而就的。
三、有效实施企业内部控制制度的措施
要有效实施企业内部控制制度，必须为其提供良好的内外部支持环境。
（一）优化企业内部控制环境，是内部控制机制得以顺利运行的前提。首先，坚持以人为本的原则，人是制度的实施主体。企业必须重视对内部控制制度管理人员的选用。设计再完善的制度，若得不到人的有效实施，也发挥不了其应有的作用。其次，要创建良好的企业文化氛围，企业文化是企业在长期经营实践中树立的一种文化，是企业价值观、企业精神、经营境界，是全体员工认同的道德行为方式。良好的企业文化氛围能为内部控制的实施创造良好的人文环境、形成良好的互动机制，增强员工的凝聚力。应在企业形成团队精神，使每个员工明确目标，统一观念，爱岗敬业、诚实守信、开拓创新，内部控制才能有效实施。此外，还要加强员工的知识、技能的培训以及道德观、价值观的教育，提高管理人员素质和能力。
（二）加大传统的批准控制、会计控制、实物控制力度。授权批准控制是指企业在处理经济业务时，必须经过授权批准以便控制，授权批准的对象是具有管理能力并应承担责任的管理者。批准控制是事前控制，可将不合法的业务控制在事发之前，具有预防作用，做到所有人员不经合法授权不能行使批准权，也不能越权批准，所有业务不经批准不能执行。会计控制应恰当设置会计岗位，保证会计信息及时、完整、准确，合理地反映经济业务，它包括凭证控制、账实控制、账表控制环节。实物控制，应加强每日或定期盘点制度，确保账实相符。此外，还应建立费用支出控制和分析制度，定期对财务预算执行情况进行检查。
（三）注重内部控制制度的弹性设计，适应企业信息化要求。由于内部控制制度本身是一种动态行为，它在企业中的作用必然受到主观因素和外部环境的影响。新《企业会计准则》的实施以及企业经营战略、经营方针、经营理念等内部环境的改变，均应及时修正或完善内控制度，使之更加符合企业的实际发展需要。同时还应注重企业内部控制的安全性。信息系统的网络化面临的最突出问题就是安全问题，对此，应加强内控系统的安全控制，如对系统通信过程和数据处理过程的保护，对计算机病毒的防护，加强工作流程的制度控制，加强操作管理等。
（四）加强内部控制的监督与评审，建立激励与约束机制。要确保内部控制制度被切实地执行且执行效果良好，内部控制过程就必须被施以恰当的监督。应定期或不定期地由管理部门和员工共同对自己的内部控制系统进行评估，考察内部控制的有效性及其实施的效率效果，以期能更好的达到内部控制的目的。与此同时，还应实施激励约束机制，将各责任单位和全体员工纳入绩效考评范围，对于严格执行内部控制制度的，给予精神和物质奖励，对违规的给予必要处分和处罚，并与其职务升降挂钩，做到动力与压力相结合，使员工既获得必要的报酬和授权又受到制度和程序的限制，内部控制制度才能有效运行。
（五）定期组织内部控制制度执行情况的检查，促使企业内部控制制度的有效实施。
企业每年都应定期组织员工结合内部审计工作，检查企业内部控制制度的贯彻落实情况，了解在执行中出现的问题，及时加以纠正。遇到内控制度遗漏不足之处，也要据以研究改进措施，以使内部控制制度能够促进全体员工认真执行，而且通过不断检查贯彻，使之日趋完善。
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