挑战与变革:基于低碳经济发展方式的会计理性思考
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作者: 朱 林 阴海明
[摘要] 本文以低碳经济为关注视角,从低碳经济的本质及特征入手,分析低碳经济条件下传统会计受到的挑战,并以此为契机,探讨传统会计必须在会计确认、成本核算、会计信息披露三个主要方面进行变革以适应低碳经济要求。
[关键词] 低碳经济 会计
会计是随着社会生产实践和经济管理的需要而产生、发展并不断完善起来的。会计的发展离不开与其所处的环境:经济环境、政治环境、教育环境、科技环境和其他环境。在上述各种环境中,经济环境是影响会计产生和发展的重要因素。会计发展受制于客观经济环境,同时对经济环境有反制作用。一般认为,客观经济环境是现代会计理论与实务研究的起点,同时也是研究会计变革的逻辑起点。低碳经济作为一种全新的经济发展方式,是经济产出与资源环境这一矛盾发展的必然结果,是对传统经济发展方式的修正。低碳经济发展方式的提出对传统的会计理论与实务提出挑战,同时也为会计的发展提供了机遇。
一、低碳经济的涵义及基本特征
1.低碳经济的涵义
根据现有文献分析可知,“低碳经济”(low carbon economy)概念是英国政府2003年在其《我们能源之未来:创建低碳经济》能源白皮书中首次提出。之后“低碳经济”引起了国际社会的广大关注,各国政府和学术界对其进行了广泛而深入的研究。低碳经济要求经济发展与生态环境承载能力相适应,是对集约型经济增长方式的继承与发展,是继农业化、工业化、信息化浪潮之后的第四次经济浪潮。低碳经济的实质是提高能源效率、开发清洁能源、追求绿色GDP,其核心是能源技术和减排技术的创新、产业结构和制度的创新以及人类生存发展观念的根本性转变。低碳经济是以低能耗、低污染、低排放为基础的经济形态,是在不影响经济发展的前提下,通过科技创新、技术创新等手段,最大可能降低
资源消耗和能源消耗,减少经济发展过程中的温室气体排放和污染物排放,实现经济发展与生态环境的可持续和谐发展。
2.低碳经济的基本特征
综合现有学者的研究成果,笔者认为,低碳经济具有如下特征:
(1) 低碳经济要求经济发展过程中要实现“三低”:低能耗、低排放、低污染
在经济发展中实现“三低”,其最终目标是减少温室气体排放,构筑起以低能耗、低排放、低污染为基础的经济发展体系, 以“三低”为特征,其实质是为新的经济发展理念界定了前提和基础。
(2) 低碳经济要求企业的生产过程要提高能源使用效率
现有的发展方式引起了能源及环境方面的诸多问题,低碳经济作为一种新的经济形态,它的最终目的是要实现经济发展与生态环境的可持续和谐发展,要实现这一目的必定要减轻对环境的破坏程度,尽可能的提高能源使用效率,追求绿色GDP。
二、低碳经济发展方式下对传统会计的挑战
1.对资产确认的冲击
将一项资源确认为资产,除需要符合资产的定义外,还应同时满足以下两个条件:与该资源有关的经济利益很可能流入企业;该资源的成本或者价值能够可靠地计量。为促进全球温室气体减排,减少全球二氧化碳排放,联合国政府间气候变化专门委员会通过艰难谈判,把市场机制作为解决二氧化碳为代表的温室气体减排问题的新路径,即把二氧化碳排放权作为一种商品,从而形成了二氧化碳排放权的交易。因此,碳资产原本并非商品,也没有显著的开发价值,但是由于1997年《京都议定书》的签订造就了碳交易市场的存在,从而使得碳作为一种商品为企业所获利。碳作为一种企业拥有并控制、并且可以为企业带来经济利益流入的资源,是否可以确认为资产,值得学术界商榷。
2.对成本核算的冲击
低碳经济要求企业生产赖以依存的能源使用效率最大,这就意味着企业对生产过程中的废弃物 要综合利用,即企业的生产方式需最大程度采用循环经济生产方式。循环经济生产方式下,废弃物作为新的原材料投入到企业生产,为企业创造价值,这就需要企业对废弃物的再利用过程进行会计核算。废弃物再利用过程的核算首要解决的问题就是废弃物的初始价值如何量化,传统会计核算方式下并未对企业日常生产所排放的废弃物的价值进行核算,因此,会计理论和实务界需要创新成本核算的方法,以便于核算中明确废弃物的价值。
3.对会计信息披露的冲击
低碳经济发展方式下,企业为碳减排所投入的支出并非全部在会计信息中得到反映,企业的有些投入是公益性,并不能从中获利。在现有经济制度、社会制度、法律制度不健全的情况下,企业为碳减排投入的支出如果得不到回报或回报率很低的话,企业很少会主动积极的去从事碳减排,同时也与企业的财务目标相违背。
随着企业社会责任被越来越多的企业领导人所认可和接受,我们不排除会存在部分大企业积极履行社会责任,从而进行碳减排的支出,然而,积极承担社会责任的大企业为碳减排所投入的支出,他们所作出的努力并不能通过现有的会计信息披露方式得以披露。这是因为:现有会计信息披露以三张报表为主且三张报表中反映的是企业的财务信息,更多的非财务信息并未得到有效的反映。社会责任作为一种非财务信息,并不能通过现有的会计信息披露机制得到恰当的反映。从这个角度上说,大企业为承担社会责任从对碳减排的投入并不能为社会公众所知晓。
三、低碳经济发展方式下会计的变革趋向
1.合理确认碳资产
在现有客观环境下,发达国家与发展中国家的企业将碳作为一种商品买卖,碳可以作为一种企业的资产加以确认。具体为:一般而言,碳交易都是以合同形式存在,并且一般都是购买数年的碳商品。在进行碳资产确认时,关键是碳资产的计量问题。笔者认为,碳资产计量可以以合同价格为基准,考虑时间价值,从而得出碳资产的初始入账价值。
2.引入资源流成本核算方法
资源流成本核算利用资源流分析与流转成本会计的结合,以企业制造过程中材料、能源的投入、生产、消耗及转化为产品的流量管理理论为基础,跟踪资源实物数量变化,提供资源全流程物量和价值信息,它从数量和金额两方面计算企业生产过程的资源投入、消耗、废弃等流量与存量信息,为资源循环利用效率的提高提供有用信息。资源流成本核算理念与低碳经济理念相一致,采用资源流成本核算,可以最大程度上让企业生产过程中各种资源投入、资源消耗、废弃等信息予以量化,便于企业管理人员分析企业生产过程中的各种资源利用效率,从而促进企业提升生产技术水平,促进企业主动采用循环经济生产方式,节约资源使用。
3.创新表外信息披露方式―增设碳减排报告
一般认为,不能在基本财务报表中反映的信息且该类信息又有助于信息使用者的经济决策的披露都是通过表外披露方式来进行的。在现有制度安排下,碳减排作为企业主动积极履行社会责任的一种方式,亟待通过一种合理的方式将这种信息向信息使用者表达,从而有助于信息使用者和社会公众更充分的了解企业,树立企业良好的社会形象。因此,可以增设碳减排报告,报告中详细列示有关碳减排的支出、收入等信息。
四、结语
社会发展方式从传统粗放型向低碳转变,因此,我们理应对低碳经济的基本特征加以深入剖析,在深入分析低碳经济的基本特征后,我们才会真正明晰传统会计为什么在这种社会环境影响下会面临诸多挑战。会计理论的发展应该是与时俱进的,随着会计环境的变化, 我们完全应当及时变革会计的诸多方面,以适应经济发展,满足于会计为经济服务的职能。
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