浅析新会计准则对盈余管理的影响

来源:用户上传      作者: 周小力

　　[摘 要]新会计准则的出台对上市公司的盈余管理产生了重大影响,即在某些程度上扩余管理的空间,也在一定意义上对盈余管理进行着制约。
　　[关键词] 会计准则 盈余管理 影响
　　
　　一、会计准则与盈余管理的关系
　　会计准则是从技术角度对会计实务处理提出的要求,对国内所有上市公司财务报告的编制均有约束力。上市公司的盈余管理,则是在不违反会计准则的前提下进行的,它们利用的通常是准则的漏洞或尚未规范的空白地带。因此,一般认为会计准则的建设,一方面可以从源头防范盈余管理。但另一方面又为盈余管理产生提供了条件。
　　二、会计准则对盈余管理的积极影响
　　1.减值准备不能冲回。《企业会计准则第8号――资产减值》第17条明确规定:资产减值损失一经确认,在以后会计期间不得转回。只允许在资产处置时,再进行会计处理。允许已计提的减值准备转还为盈余管理创造了空间,不利于提高会计信息质量。新准则的实施后使得上市公司利用减值准备的计提和转回来调整或增减当期或以后各期业绩的手段失效,在一定程度上遏制了对会计利润的操纵。
　　2.存货准则的改变。新企业会计准则取消了“后进先出法”,一律采用“先进先出法”。这一核算办法的变动,将使企业利用变更存货计价方法来调节当期利润水平的惯用手段不能再被使用,使所有企业的当期存货耗费,都是以实际的历史成本计价,而没有人为调节因素,便于对企业的经营业绩进行分析和比较,提高了会计信息的使用价值。
　　3.同一控制下的企业合并以账面价值作为会计处理的基础。《企业会计准则第号――企业合并准则》规定,合并方在企业合并中取得的资产和负债,应当按照合并日在被合并方的账面价值计算,合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价与账面价值或发行股份面值总额的差额,应当调整资本公积,在一定程度上规范了企业盈余管理行为。
　　4.新准则下合并范围的改变。合并报表范围的确定更关注实质性控制,母公司对所有能控制的子公司均需纳入合并范围,而不一定考虑股权比例。所有者权益为负数的子公司,只要是持续经营的,也应纳入合并范围。这一变革,对上市公司合并报表利润将产生较大影响。使企业无法采用以股权比例分离子公司的手段将经营状况不好的企业从财务报表的合并范围中剔除,来掩饰企业集团整体业绩,在一定程度上抑制了盈余管理。
　　三、新会计准则对盈余管理的消极影响
　　1.利用无形资产调节盈余。会计准则将企业的研发划分成两个阶段,研究阶段的支出,于发生当期计入损益,进入开发程序后,只要符合准则规定的相关条件就可以予以资本化。企业可以通过对研究与开发两个阶段划分时点的把握来扩大或缩小资本化或费用化的金额,达到操纵利润,进行盈余管理的目的。另外,准则对无形资产的摊销方法不再仅仅局限于直线法,且摊销年限也不再固定,增加了企业调节各会计期间无形资产摊销额的余地。
　　2.利用借款费用调节盈余。会计准则规定,符合资本化条件的资产是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到可使用或者可销售状态的资产。如果相关资产的构建或生产占用了专项借款以外的一般借款,累计支出加权平均数超过专门借款的部分按一般借款的资本化率,计算确定应予资本化的金额。企业可以在一般借款的利息支出和符合资本化条件的资产上大做文章,从而达到操纵利润的目的。
　　3.利用固定资产折旧调节盈余。新准则规定:企业至少应当于每年年度终了,对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。使用寿命预计数与原先估计数有差异的,应当调整固定资产使用寿命;预计净残值预计数与原先估计数有差异的,应当调整预计净残值;与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的,应当改变固定资产折旧方法。即公司只要证明其固定资产使用寿命等与原估计有差异,就可以通过会计估计变更,改变各期折旧费用,对利润进行调整,从而达到盈余管理的目的。
　　4.债务重组方法发生变革。新债务重组准则改变了“一刀切”的规定,将原先因债权人让步而导致债务人豁免或者少偿还的负债计入资本公积的做法,改为将债务重组收益计入营业外收入,对于实物抵债业务,引进公允价值作为计量属性。按新规定,一些无力清偿债务的公司,一旦获得债务全部或者部分豁免,其收益将直接反映在当期利润表中,可能极大地提升其每股收益水平,由此也为盈余管理提供了新的空间。
　　5.预计负债计量的新规定。新或有事项准则对预计负债的初始计量增加了“……如果货币时间价值影响重大,应当通过对相关未来现金流出折现后确定最佳估计数”;同时还增加了后续计量的规定:“企业应在资产负债表日对预计的账面价值进行检查,如有客观证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数,应作相应的调整,差额计入当期损益。”这些新规定也为企业进行盈余管理增加了余地。
　　6.公允价值运用范围的拓展。新准则在金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币性资产交换等方面的确认与计量中引入了公允价值计量属性。公允价值如能在上述经济业务事项中得到正确运用,将有效提高会计信息的相关性,但不能排除公允价值不被滥用。公允价值与企业盈余关系密切,其可验证性相对较差,加之存在信息不对称,审计部门和监管机构的审计、监管手段、方法等又不尽完善,所以企业管理层有意识地借助公允价值计量进行盈余管理的可能性极大。
　　政府补助准则的出台
　　会计准则规定,政府补助分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。企业接受政府补助,特别是与资产相关的政府补助时,确认为递延收益并最终转入收益,相对于原来增加资本公积而言,直接增加了企业的利润。政府补助是企业非经常性损益的主要来源,也是企业利润的构成之一。这种损益的波动性和随机性,为其被操纵提供了可能,准则的规定扩大了企业盈余管理的空间。
　　
　　参考文献:
　　[1]卜 华:执行新会计准则对上市公司盈余管理质量的影响 财会月刊 2006年10月
　　[2]鄢志娟:基于新会计准则的上市公司盈余管理分析[J].财会通讯,2008,(12):61-64
　　

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