建立与完善企业内部控制制度

来源:用户上传      作者: 石英丽

　　[摘 要]内部控制制度是社会经济发展到一定阶段的产物,是现代企业管理的重要手段。有关企业经营的失败、会计信息失真、违法经营等情况在很大程度上都可以归结为企业内部控制制度的缺失或失效。因此,完善企业内部控制制度,保证会计信息质量,对于完善公司治理结构和信息披露制度,保护投资者合法权益,并保证资本市场有效运行,有着非常重要的意义。
　　[关键词]内部控制 内涵 现状 建立
　　
　　内部控制的理论发展
　　所谓内部控制,是在内部牵制的基础上,由企业管理人员在经营管理实践中创造,并经审计人员理论总结而逐步完善的自我监督和自行调整体系。
　　我国目前尚未正式提出权威性的内部控制标准体系,对内部控制的完整性、合理性及有效性更是缺乏一个公认的标准体系。目前,绝大多数企业还未意识到内部控制的重要性,对内部控制也存在很多误解,甚至有些企业对内部控制的概念非常模糊,再加上公司治理结构上的先天不足以及组织结构和人员素质等方面的原因,致使我国企业内部控制普遍薄弱。内部控制具有其科学的定义和丰富的内容,只有深刻理解内控的内涵才能明确如何强化内控。
　　一、企业内部会计控制制度的建立
　　1.会计人员素质控制。内部会计制度采取的一切措施方法和程序,最终要有人来执行,所以最首要的是会计人员素质的控制,包括以下内容:指定有效的用人政策;培养良好的职业道德和工作态度;对会计人员进行轮训或继续教育,不断提高其业务技术能力;岗位定期轮换,以加强责任心;实行会计委派制,切实把一把手形式权利的过程纳入会计监督的范围。
　　2.组织机构控制。在建立组织机构时,将具有控制功能的措施引入内部控制机制,使其具有防护性功能。具体包括:一是单独设立机构和会计人员,明确会计人员的职权范围。二是会计人员职权要明确划分,明确各自应履行的权利和应尽的义务。三是会计内部人员岗位的划分要明晰。如出纳人员只负责现金及银行业务的收付款,结算经济现金及银行日记帐,银行对帐工作不应有出纳员负责,出纳人员不能接触和记录销售收入,往来帐目,坏帐核销等相关会计业务,以免从中作弊。
　　3.会计记录控制。会计记录控制是整个会计控制的核心,包括会计凭证制度,完整的帐薄制度内部牵制制度,财产清查制度,严格的帐薄核对制度,原始记录的管理与岗位交接制度,科学的收支预算制度,合理的会计政策和程序,会计档案的保管制度等,对这类问题,应按《会计法》要求办理。
　　二、企业内部控制必须解决好的几个关键问题
　　1.如何把握授权的度。事物变化的一般规律是由量变到质变。在这里“量”上的度起决定作用,当量的变化到了极限时,必然引起质的变化。企业经营管理是一个复杂的系统工程,保证这个系统的正常运行,合理授权是必然的。对于企业法定代表人,既要保证其经营决策的独立性和权威性,又要保证其经济行为的效益性和廉洁性,权力的度量界定是关键一环。这样既能保证经营决策有效运作、管理制度有效贯彻,又能保证权力制衡得到落实。
　　2.如何提高被控对象的受控度。有效的内部控制制度是对企业经营所有环节和从事经营管理活动的所有个人实施全方位控制。这里就存在一个控制与反控制的问题。现在不少企业内部控制制度形同虚设,舞弊行为时有发生,提高被控对象的受控度显然成为了内部控制制度实施中的难点。这种独特的控制对象决定了提高受控度的艰巨性。提高被控对象的受控度关键有两点,一是内部控制制度的科学性;二是主要决策者的受控程度。
　　3.如何提升规范控制程度。提起内部控制制度,人们往往想起会计工作岗位在设置上管钱的不管账,管报销的不管稽核等,其实内部控制制度内容极为丰富,涉及到企业经营管理的所有方面和所有环节。这里的重点是管理人员针对企业不同的经营管理活动制定出具体的标准,而要完成这个任务,就要有丰富的知识、超前的意识、广阔的视野和扎实的作风,这无疑又是一个难点。
　　三、完善企业内部控制制度的几点设想
　　1.重视内部控制管理与现行体制法规的协调统一。内部控制是企业的一项综合性管理活动,涉及组织、人事和业务多方面。在我国现行体制下,如何协调企业内部控制管理是能否实现内部控制的重要因素。同时,我国的干部管理体制决定了对国有企业内部控制的管理还需国有资产管理、组织及人事等部门的参与配合。另外,在我国内部控制法规建设中,还应注意相关法规的统一。
　　2.健全管理机构,理清管理权限。一般而言,内部控制制度的建设体现在两个方面:一是健全的机构;二是内部各机构间、各经办人员间的科学分工与牵制。
　　3.处理好控点与控面之间的关系。面的控制与点的控制要有机结合,内部控制才能发挥良好的效益。在实施企业内部控制时如何找到控制点,通过点的控制起到牵一发而动全身的作用是需要认真对待的问题。企业内部控制的点应该设在三个位置上:一是资金。对企业资金的筹集、调度、使用、分配等实行严格控制,防止资金体外循环。二是成本费用。对企业的各项成本费用支出实施严格的监管,防止出现舞弊行为。三是权力使用。对企业各经营环节、经济活动操作者的权力实施有效监控,防止权力乱用,造成经济损失。
　　4.加强单位负责人的自觉控制意识。内部控制成败如何取决于企业员工的控制意识和行为,而单位负责人内部控制的自觉意识和行为又是关键。从理论上讲,内部控制本身也有局限性,其中主要是单位最高领导人控制的随意性或相互串通,搞内部人控制。因此,提高单位负责人自觉执行内部控制的意识显得尤为重要。
　　目前,从我国一些企业的现状分析,不是缺乏内部控制制度,而是没有很好地执行。其中,往往是企业负责人带头不执行,破坏既定的内部控制程序,导致内部控制形同虚设或只对下不对上。《会计法》明确规定,单位负责人负有执行《会计法》的法律责任。今后在制定内部控制有关规定时,同样要明确单位负责人应负的责任。只有这样,才能使企业由上而下共同执行内部控制的要求,从而推动我国企业内部控制制度的健康发展。
　　
　　参考文献:
　　[1]财政部:《内部会计控制基本规范》、《内部会计控制基本规范一货币资金》
　　[2]王 玮:((COS0模型在会计控制中的应用”,《江苏财会》,2002年第2期

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