新个税改革6项专项附加扣除重点难点问题探讨
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摘要：随着2019年1月1日起《国务院关于印发个人所得税专项附加扣除暂行办法的通知》（国发[2018]41号）的实施，可以说历时了几个月的个税改革终于是暂告一段落。这也是党中央、国务院向广大人民群众释放40年改革红利的一项重要举措。新个税改革中的6项专项扣除显得较为接地气，从子女教育、个人成长、赡养老人、贷款买房、租房及大病医疗等几方面出发，为个税纳税人减轻税负起到了较为根本性的改变，同进也是印证了2018年初对于个税改革提出的不仅限于提高免征额的理念。然而，新个税改革6项专项扣除的实施过程中仍然存在着一定的重、难点问题，如果无法对其进行有效剖析，不仅会使得纳税人、扣除义务人遭遇相应的税务风险，更为重要的是对于纳税 人未来的社会信用记录会产生不良影响。本文将从新个税改革6项扣除的概述入手，并对于此次改革过程中存在的重点及难点问题给予相应的分析，并针对存在的问题适当提出一定的解决策略。
关键词：个税改革;专项扣除;问题
新个税改革专项附加扣除的实施，可谓是国内个税一次前所未有的改革，其对于广大个人所得税纳税人来说5000——30000元月收入人群，可以实现较大的减税幅度。个税专项抵扣方案能够实现减轻纳税人税负，增加廣大人民群众收入，以起到刺激消费、促进我国经济增长的作用。教育方面，该暂行办法间接提升了有子女的家庭的收入效应，推动家长在子女教育方面投入更多费用;医疗方面，该暂行办法在一定程度上能减轻患病纳税人的经济负担;住房方面，有利于减轻房贷者经济压力、刺激租房消费需求。
一、新个税改革6项专项附加扣除概述
新个税改革6项专项扣除具体为是指个人所得税法规定的对于家庭子女的各阶段教育、纳税人自身为了提升各项素质能力而参加的继续教育、纳税人在一个年度内产生的大病医疗费用、纳税人购置房屋所产生的商贷或是住房公积金贷款利息及住房租金、负担赡养老人义务等6项专项附加扣除。
（一）子女教育专项附加扣除
专项附加扣除规定，教育扣除的方式是每个子女月标准为1000元，其是与家族子女的数量相对应的。比如，在二胎放开的今天，如果两个孩子则每月可以扣除2000元。同时，此项扣除的规定中，对于夫妻双方来说，可以协议由一人扣除，或是每人扣除50%的比例，但是比例确定后在一个纳税年度内不得变更。
（二）继续教育支出
1.学历教育。对于渴望继续学习的纳税人来说，其在接受学历教育期间，月定额扣除为400元，但是需要在48个月以内扣除。
2.职业资格教育。纳税人接受技能人员职业资格继续教育、专业技术人员职业资格继续教育的支出，在取得相关证书的当年，按照3600元定额扣除。
（三）赡养老人专项扣除
纳税人赡养一位年龄超过60周岁及子女已去世，年满60周岁的祖父母、外祖父母。独生子女按每月2000元扣除，非独生子女其需要与兄弟姐妹分摊2000元定额扣除，但是每人扣除上限为1000元。
（四）住房贷款利息专项扣除
税法规定，纳税人及其配偶，在采取商贷或是公积金贷款过程中，所产生的首套房贷款的利息支出可以定额扣除。扣除办法为在发生利息的年度，每个月按1000元定额标准扣除，扣除期限最多不能超过240个月。同时，该项扣除规定，夫妻双方可以协议一方扣除，或是夫妻二人按50%比例平均分配定额扣除。
（五）住房租金专项扣除
纳税人在主要工作城市没有自己住房而发生的住房租金支出，根据一定的标准予以加计扣除。具体为：
1.北京、上海、等直辖市，国内省会及计划单列市等城市按每月1500扣除
2.除第1项以外，市区人口超100万人的城市按1100元/月定额扣除
3.市辖区人口不超过100万的城市扣除标准为800元/月
（六）大病医疗专项扣除
面对我国目前就医成本较高的问题，新扣除办法规定，纳税人在一个个纳税年度内，发生的与基本医疗保险有关的医药费用支出，扣除医保报销后个人负担，可以在一定的限额内进行扣除。具体范围：15000——80000元。医药费用支出可以选择由本人或者其配偶扣除;未成年子女发生的医药费用支出可以选择由其父母一方扣除。
二、新个税改革6项专项附加扣除存在的重点及难点问题
首先，个人所得的扣除范围。专项附加扣除是针对特定的个人所得可以实施专项扣除，而不是全部个人所得。综合所得包括工资薪金所得、劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得，其按规定可以实施6项专项扣除。对于其他5项所得，新扣除项目暂未将其纳入范围。可以看出新个税改革的6项专项扣除仅限于前述的4项所得，并不是全部，这就要求纳税人对于自身所获得的所得有着一个较为明确的认识，否则税务机关将不予认定。
其次，赡养老人专项扣除问题。此专项扣除规定的有效实施，关键在于所赡养老人的确定上。一般来讲，指的是纳税人的父母（包括养父母），而对于配偶一方的公婆或是岳父母则不可享受该扣除政策。
最后，住房贷款利息及住房租金专项扣除政策。我们知道，国人的恋房情结还是较为严重的，目前国内房价确实也存在偏高的问题，因此许多国人为了实现有房的梦想，不得不采用按揭贷款的方式进行。此次改革对于按揭贷款利息扣除有了一个较优惠的规定，即可以按1000元每月扣除贷款利息，但是要求其是首套贷款房，所谓的认贷不认房。这一点纳税人在执行过程应该有着一个较为明晰的掌握。另外，住房租金扣除过程中，由于需要提供房主的相关信息，涉及到房主出租住房的相关增值税、房产税及个所税问题，很容易在取证过程中产生一定的阻碍，因而会影响到该项专项扣除的最终落实。
三、应对新个税改革专项附加扣除存在问题的策略
首先，熟识税收新政。个所税纳税人对于相关的税收新政策应该做到了然于心，同时不能为了享受某项扣除而采取舞弊或是造假行为。因为随着我国信息化税收管理的不断深入，一旦发现纳税人的造假行为，政府部门一定会出重拳给予打击。同时，这对于纳税人个人及其子女未来的求学、公务员考试、出国等方面都会受到不同程度的负面影响。
其次，加强相关税收资料的保存。此次个所税改革更加趋于西方发达国家的个税体系，对于纳税人个人来说，要对于相关税收资料给予相应的保管，以备未来税务部门的查询。如对于子女相关资料的保管、对于贷款购房相关合同的保留、继续教育过程中相关票据的取得等方面，以确保未来税务机关的核查。
最后，税务机关做好宣传工作。新个税改革6项专项扣除的实施，是一项普惠众多纳税人的制度，税务机关应该做好相应的税收宣传工作。对于那些个税缴纳较多的企业可以到企业适当做一些宣讲工作，以便于纳税人尽快了解专项扣除的真实内容，使其更加合法、合理的利用自身所具备的条件来享受税收优惠政策。
四、总结
新个税改革6项专项扣除制度已在新的一年里实施，对于个人来说无疑是一件大好事。由于新个税改革彻底的改变了原有的所谓“工薪税”做法，使其越来越国际化、体系化。因为国内个税纳税人综合素质参差不齐，因而在新税制推行过程中难免会出现一些难点问题无法解决，这就要求纳税人及税收征管部门双方共同努力，对于税收新政策给予相应的熟识。相信经过一段时期的磨合，新个税改革6项扣除制度，会真正的起到为广大人民群众降税负及促进我国经济增长的作用。
参考文献：
[1]本报评论员 林琳.给个税改革和制度优化一点时间[N].工人日报，2019-01-09 （003）.
[2]吕志雄.个税改革带来更多公平与温暖[N].河南日报，2018-12-27 （015）.
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