事业单位新旧会计制度关于固定资产计提折旧异同点分析

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　　摘要：为了更加全面清晰的反映行政事业单位财务状况，掌握行政事业单位资产运行的情况，提高会计核算的质量，按照财政部的统一部署和安排，《政府会计制-行政事业单位会计科目和报表》于2019年1月1日起施行。《政府会计制度》中关于事业单位固定资产计提折旧的规定和方法与原《事业单位会计制度》的规定和方法有所调整和变化。本文通过对新旧会计制度中关于事业单位固定资产计提折旧进行具体分析，找出其中的异同点，为做好新旧会计制度衔接、全面落实新会计制度提供参考依据。
　　关键词：政府会计制度;固定资产;折旧;事业单位
　　中图分类号：F810.6 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2019）015-0304-01
　　一、《政府会计制度行政事业单位会计科目和报表》中关于固定资产计提折旧的规定
　　《政府会计制度一行政事业单位会计科目和报表》（以下简称“新会计制度”）中关于固定资产计提折旧的相关规定：
　　（一）下列固定资产不计提折旧：1.文物和陈列品;2.动植物;3.图书、档案;4.单独计价入账的土地;5.以名义金额计量的固定资产。
　　（二）固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月开始计提折旧;当月减少的固定资产，当月不再计提折旧。
　　（三）固定资产应当按月计提折旧，并根据用途计入當期费用或者相关资产成本。
　　二、《事业单位会计制度》中关于固定资产计提折旧的规定
　　《事业单位会计制度》（以下简称“旧会计制度”）中固定资产计提折旧的相关规定：
　　（一）事业单位应当对除下列各项资产以外的其他固定资产计提折旧：1.文物和陈列品;2.动植物;3.图书、档案;4.以名义金额计量的固定资产。
　　（二）事业单位一般应当按月计提固定资产折旧。当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧;当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。
　　三、新旧会计制度中关于事业单位固定资产计提折旧相同点分析
　　（一）不考虑预计净残值
　　新旧会计制度同时规定，在计提固定资产折旧时都不考虑固定资产的预计净残值。
　　（二）固定资产使用年限
　　新旧会计制度中，对于固定资产使用年限的规定是一致的。即单位应当合理确定固定资产的使用年限，使用年限一经确定，不得随意变更。
　　（三）计提折旧方法
　　新旧会计制度中，固定资产计提折旧的方法也是一样的。即一般应当采用年限平均法或者工作量法计提固定资产折旧。固定资产折旧方法一经确定，不得随意变更。
　　（四）提足折旧后的后续管理
　　固定资产提足折旧后，新旧会计制度都规定：无论能否继续使用，均不再计提折旧;提前报废的固定资产，也不再补提折旧。已提足折旧的固定资产，可以继续使用的，应当继续使用，规范实物管理。
　　四、新旧会计制度中关于事业单位固定资产计提折旧差异情况分析
　　（一）计提折旧的范围要求
　　新会计制度中规定，行政事业单位都要全面核对固定资产，对固定资产计提折旧。而旧会计制度中对事业单位是否退固定资产计提折旧没有强制规定，就是说单位应当按照《事业单位财务规则》的规定是否对固定资产计提折旧，可以计提折旧，也可以不计提折旧。从笔者目前了解的情况看，大部分的事业单位在旧会计制度中没有对固定资产计提折旧。
　　（二）计提折旧的时点
　　从新旧会计制度的规定中以及新旧会计制度衔接的规定中可以看出，对于以前年度固定资产计提折旧的事业单位而言，按照新会计制度的要求，对已经计提折旧的固定资产，按照固定资产的具体情况，尚未提足折旧的固定资产需要再补提一个月的折旧。对于已经提足折旧的固定资产，可以不予考虑补提。
　　（三）计提折旧对资产负债表和收入支出（费用）表的影响
　　旧会计制度中，固定资产折旧是个“虚提”的概念，也就是在计提折旧后，资产负债表中资产类科目和净资产类科目同时减少，更加准确的反映了单位固定资产净值;而收入支出表中没有反映出计提折旧对单位收入支出的影响，所以计提折旧只是个“虚提”而已。
　　而新会计制度中，固定资产折旧是个“实提”的概念，也就是在计提折旧后，资产负债表中资产类科目和净资产科目同时减少;而收入费用表中反映出固定资产计提折旧对单位费用的影响，不仅反映出单位固定资产净值，更重要的是固定资产计提折旧后，增加了单位本期费用，减少了单位本期盈余，从而更加准确的反映出单位当期占用（或耗用）资产所带来的收益情况，更能全面的了解事业单位资产运行及收入费用的情况。
　　五、结语
　　从新会计制度的规定中可以看出，政府会计制度的规定与企业会计制度越来越接近。目前各级各类行政事业单位正在按照新会计制度的要求，积极做好新旧会计制度的衔接。笔者认为，在新旧会计制度衔接的过程中，单位财务人员应当对新旧会计制度中的具体会计科目进行对比分析，特别是对没有变化的会计科目或者变化不大的会计科目进行对照比对，同时可以结合企业会计制度的规定，找出其中的差异点，实现数据的正确转换，从而确保新旧会计制度的有序衔接，为政府综合财务报告制度改革提供更加准确的会计数据。
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