“营改增” 对工程施工企业财会工作的影响及其应对

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　　摘 要 科技的进步，促进工程建设事业得到快速发展。目前，基于“营改增”视角，开展财会工作是十分必要的，已经成为工程施工企业的重要支撑动力，备受企业内部的高度重视与关注。工程施工企业要想在激烈的行业竞争中始终立于不败之地，就必须要正确利用好“营改增”政策，充分发挥出“营改增”政策的实施价值，推动企业财会工作的顺利进行。本文就“营改增”对工程施工企业财会工作的影响及其应对展开探讨。
　　关键词 “营改增” 工程施工企业 财会工作 影响 应对策略
　　一、引言
　　我国当前处在经济快速发展阶段，经济体制的转变让以往的税收制度变得落伍。为了不断完善我国的纳税体制，实现税务管理的规范性，国家在“十二五”规划当中提出了“营改增”的战备方略。“营改增”的全面实行，标志着我国已经成为税务体制较为完善的法治国家，对企业、对国家都具有划时代的意义。但是由于“营改增”实行时间短，其体制当中还存在不少矛盾因素，导致在实际操作中依然存在较多的问题，这对国家税务体制的完善也是不小的阻碍因素。对企业而言，如何不受到不完善的税收体制影响，怎样保持财会工作的高效性是其面临的主要问题。
　　二、营改增对工程施工企业财会工作的积极影响分析
　　（一）有利于产业结构的优化，控制固定资产增值税
　　工程施工企业与其他一般企业有所不同，其有着独特的优势，大型施工设备在固定资产中的比重逐渐升高。由于设备处于更新换代的过程中，一些大型设备尚未到报废年龄就停止了使用，严重造成了企业投资建设成本的上涨。“营改增”政策实施以后，可以明显加快固定资产的更新换代效率，扩大了经营范围与经营规模，促进了企业产业结构的优化升级，进而明显增强企业的整体竞争实力。
　　（二）对利润表的影响
　　实施“营改增”政策之后，从财务报表的角度看，在绘制财务报表时无须核算报表中的营业税，相应的会计基础费用也会降低，從而使企业的利润不断上涨，税负下降。节省下来的税资可以用于其他方面的投资，从而提升企业的整体运作能力。
　　（三）对风险管理的影响分析
　　“营改增”政策出台之后，对企业财会部门的风险管理影响包括三大方面。一是对发票管理工作的影响；二是对资本结构管理的影响；三是对财会人员的影响。增值税发票与其他发票不同。增值税的发票管理工作要求非常高，增值税专用发票和税额抵扣之间关系密切；对发票的流通、管理及运用环节都要制定严格的管理制度，如果违反了管理制度，就必须按规定处理。企业决策部门在降低税收负担的前提下，可以进一步优化资源配置，形成科学合理的资本结构。企业在“营改增”之后，生产成本及经营风险都显著下降。在企业运营能力得到提升的前提下，将具有更为强劲的市场竞争力。企业的会计核算方式受“营改增”的影响而发生改变，这对企业财会人员的素质水平提出了新的要求。企业财会人员不仅要熟悉“营改增”的政策条款，还要了解“营改增”给企业带来的具体影响，在工作中能够进行科学合理的分析，制定出促进企业健康持续发展的有效策略。
　　三、营改增在工程施工企业财会工作中实施的问题分析
　　在国家开放性政策的影响之下，工程施工企业备受关注，这一定程度上提升了施工行业的税收贡献率。然而一些施工企业和其他企业的经营过程有着较大的差异，很难通过生产来获得高额的利润，加剧了税收工作的难度。企业存在明显的分包行为，还缺少完善的分包制度来予以限制，难以有效规范分包行为。税务局在纳税备案过程中无法做好相应的记录工作，进而在纳税过程中极容易产生偷税、漏税行为，工程施工企业必须采取切实可行的改善策略来加以解决和应对。
　　（一）增加了企业的负债压力
　　一般来说，经营、投资以及集资是一般工程施工企业资金流转的三种重要形式。在“营改增”实施以后，通过对企业的调查与分析，我们发现利润是影响企业现金流中的关键要素。在新税务改革的不断推进过程中，由于受到一些限制性因素的影响，纳税价在施工合同的总价格中得到充分的体现。一些供应商在实际采购活动中，很难出示合法合规的发票联，造成工程项目所面临的市场环境更复杂、烦琐。
　　（二）对资金流的影响
　　税务体制改革之后，国家对增值税有着明确的规定，纳税人开展劳务实施增值税缴纳义务的时间确认为获得销售凭证的日期。但是工程施工单位的运营周期很长，有些工程项目甚至需要3年或者5年的时间，这么长的建设周期导致收支失衡的可能性很大。因此，在现阶段税务体制下，施工完成结算时采取检验工程来计算价格的方式，之后结算时直接扣除营业税。另外，“营改增”政策实施之后，税务部门在纳税时不再开展代理扣取服务，而是需要企业自行去税务局缴纳。这也对企业财务部门的工作提出了更高的要求，需要财务部门核算准确，及时做好会计报表，提前计算纳税总额。
　　四、营改增对工程施工企业财会工作的应对策略
　　（一）正确认识新税收制度
　　工程施工企业领导和企业人员必须正确认识“营改增”政策的实施，企业财务人员要学习最新出台的相关知识，充分把握好“营改增”的实施背景。企业可以利用一部分资金，对财务人员开展一系列的纳税管理培训活动，不断提升财务人员的整体认知能力。同时，在保证企业财务人员高度专业水平的基础上，要进一步强化税收筹备建设。地方税务部门要通过普查方式分析“营改增”对企业的双重影响。在企业纳税压力不断扩大的情况下，税务部门可以出台一些相应的扶持政策；利用一些财政资金作为税务专项扶持资金，以便将工程施工企业推向税务体制改变时期。税务部门可以实施纳税返还或者降低一些税款等方式，有效控制企业纳税负担的持续上涨，营建良好的企业氛围。此外，在签订工程分包合同过程中，要合理分配材料设备，明确承包商之间的权责范围，避免税务矛盾、纠纷现象的发生。企业财务部门要制定长期规划战略，严格管控供应商的应付比例款项，进而将自身纳税负担控制在合理范围内。 　　（二）强化企业内部的监管工作
　　为更好地做好税务管理工作，企业必须对部门设置方式进行相应调整。国家出台“营改增”政策后，企业要结合自身实际，强化自身风险防范能力，制定相应的内部控制管理工作细则，以防出现偷税漏税情况。强化企业内部的监管工作，可有效控制进项税额抵扣违法犯罪行为的发生。如果增值税专用发票发生问题，那么企业管理工作的规范性必然存在问题。
　　（三）合理避税，做好分包工作
　　第一，避税行为旨在实现企业资源的高效利用与配置。通过资源配置和资金投资等方式改善国家税务体制不完善现象，控制好所缴纳税款，这已经成为在整体上控制纳税总额的重要举措，具有广泛的应用前景。工程施工企业的避税行为重点体现在招标、投标以及报价等活动中。在分包合同的签订过程中，要着重考虑避税问题，由于企业在招标、投标时有着不同的税务额度，所以要优先选择供应商。第二，工程施工企业要求分包单位获得一般纳税人资格，或者选择挂靠在一般纳税人名下。有益于小规模纳税人获得的进项税无法进行抵扣，企业要结合分包单位的平均水平详细测算分包工程的实际税负；并将测算结果作为未来分包结算的重要依据之一，确保企业能够合理利用分包合同中的进项税。企业还要進一步培养分包队伍，提升队伍的整体素养，使之能够满足增值税一般纳税人的实际需求。
　　（四）改革会计核算方式
　　在营业税制下，会计核算的方式较为简单；而在增值税制的前提下，会计核算较多采用的是抵扣税额的方式。而且会计科目增多，使得会计核算也更为复杂。企业首先要根据增值税会计核算的特点与要求，及时转变会计核算方式。比如，一般纳税人在处理差额征税中，需要在“应交税费”下的子科目“应交增值税”里增加一栏“营改增抵扣销项税额”，以此来专门记录一般纳税人销售额抵扣与销项税额之间的差额。其次，对主营业务收入与成本等科目进行核算，需要根据企业经营业务的类型来决定。另外，企业要加大对财会人员的专业知识、核算技能以及职业素养的培训与教育，促使财会人员的观念得到及时的转变，学习新的会计核算方式。最后，企业还要建立绩效责任制。绩效管理作为一种诱因工具，通过与惩罚制度相挂钩，可以加强激励机制，激发工作人员的动力与激情，提升工作效率；帮助财会人员养成良好的做账习惯，树立积极、主动与创造性的工作态度与精神。经营管理者作为绩效组织的中心，是绩效管理信息的收集与传递的平台。高层经营管理者需要监督绩效管理的有效性与合法性，制定责任标准，将工作人员的报酬纳入绩效管理体制中，确保绩效指标等信息的可靠性，制定科学、完善、合理的绩效指标。
　　（五）有效控制纳税风险
　　税务风险的种类较少，但是由于涉及相关的法律问题，任何风险都是企业承担不起的。作为工程施工企业，税务风险控制需要做好的是提防一些不良供应商利用发票趁机偷税的问题。发票是企业经济活动的有效凭证，也是唯一凭证。为了降低风险，财务部门应该让专人负责发票的管理，对不同种类的发票要注意分类；开票时间、单位等相关信息需要与实际货物做好对比统一。部分财务人员对发票知识业务不熟，应对此开展专业培训，提升财务人员的控发票意识。只要发票处理没有问题，企业的纳税风险就会得到有效的抑制，风险发生概率也会大大降低。
　　（六）提升财会工作人员的综合素质水平
　　企业的财务管理工作是由财会工作人员具体负责的，企业财会工作人员的综合素质水平对企业未来的发展具有非常重要的影响。所以，企业要高度重视财会工作人员综合素质的培养与提升，定期安排学习培训活动，保证财会工作人员具备最新的理念；在财会知识理论水平不断提升的基础上，进一步强化实践操作能力。企业决策层的工作人员要加强与财会人员的沟通交流，使财会人员降低心理负担，尽快适应改革工作。政府出台“营改增”政策的主要目的是降低企业的税收负担。但是，在“营改增”政策实施后，仍存在一部分企业税收负担没有降低、反而增加的情况。这部分企业要制定出科学合理的纳税筹划计划，选择适合企业健康、持续发展的缴税模式，让“营改增”政策成为企业发展的机遇，进一步强化企业的市场竞争力。
　　五、结语
　　“营改增”总体而言在工程施工单位的应用优势还是大于劣势，由于工程施工单位的特殊性，在税务改革中确实需要财务人员在工作中有所注意。本文着重探究了“营改增”政策全面实施后对工程施工企业财会工作的影响以及企业应该拿出什么样的对策来应对，希望能够给财会工作提供一些借鉴。
　　（作者单位为黄河建工集团有限公司）
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