管理会计在制造类企业生产中的应用分析
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摘要：根据资本循环公式，企业的预付资本将长期停滞在生产阶段，从而将在生产过程中持续追加原材料和劳动力，这就对企业的组织资源配置提出了更高的要求。管理会计的应用模式为，围绕生产任务计划组织资源、结合生产周期编制资金预算、采取过程成本管理提高效益。
关键词：管理会计 制造类企业 应用
制造类企业与普通生产企业在产品类型上存在着一定差异，制造类企业的产品类型主要以工业制成品为主体，其中产品多体现为用于生产的专用设备和自动化控制系统等。由产品类型所决定，制造类企业的生产周期一般较长，且在订制化生产模式下需要一定时间完成前期的原材料采购和外协任务。根据资本循环公式：G-W…P…W'一G'可知，制造类企业因产品生产需要消耗较长的时间，这就使得企业的预付资本将长期停滞在生产阶段（…P…），从企业流动资本的周转特征来看，企业将在生产过程中持续追加原材料和劳动力，从而这就对企业的组织资源配置提出了更高的要求。为了适应这一要求，制造类企业则需要充分发挥管理会计的职能优势，使其在科学配置组织资源和预付资金管理中发挥积极作用。
一、制造类企业生产所面临的主要问题
结合笔者的生产实践经验，这里主要面临以下两个方面的问题：
（一）面临预付资本配置问题
原材料构成了制造类企业的流动资本，由于制造类企业的生产特征使然，使得原材料在生产周期内需持续投入。以此同时，制造类企业往往同时生产多个产品，这就對单项产品的原材料投入形成了挑战。这里的挑战主要体现在，企业预付资本将同时处于采购环节、生产环节和销售环节，那么如何合理的将预付资本按比例配置在上述三个环节中则存在一定的难度。
（二）面临可变资本配置问题
制造类企业的预付资本在采购环节需要购买到两类商品（W），即生产资料和劳动力。根据劳动价值论可知，企业投放在劳动力上的预付资本属于可变资本，可变资本以工资的形态与劳动力的使用价值相交换，而劳动力的使用价值则为企业生产出价值和经济剩余（剩余价值）。对可变资本的配置受到资本有机构成的影响，而资本有机构成又决定于资本技术构成。可见，在配置可变资本时时常存在着不足或浪费的问题。
二、破解问题的管理会计应用分析框架
在问题导向下，管理会计应用的分析框架可从以下两个方面来构建：
（一）企业组织资源统筹方面
从管理学视角下来理解组织资源，其主要由企业的人力资源和物力资源所构成。同时，企业的财力资源作为媒介（预付资本），将人力资源和物力资源联合起来形成现实的生产能力。面对企业生产任务的独立性和生产节奏的连贯性，管理会计可以助力企业统筹组织资源的配置，进而在价值层面帮助企业的预付资本按比例配置在采购、生产、销售等三个环节中。不难发现，这里发挥了管理会计中的“管理”优势，其能够在整体视域下完成财务分析。
（二）企业资本结构分析方面
针对不同的生产任务，其所要求的资本技术构成存在着一定程度的差异。资本的技术构成反映为生产资料与劳动力之间在数量上的比例关系。企业将预付资本分别投放到生产资源和劳动力上，便形成了资本的有机构成（不变资本与可变资本的价值量比例关系）。管理会计根据具体的生产任务对企业的资本结构进行分析，这就为企业完成预算编制，以及按比例将预付资本投放在生产资料和劳动力的购买中提供了数据依据。
三、管理会计应用模式
根据以上所述，管理会计应用模式可从以下三个方面来展开：
（一）围绕生产任务计划组织资源
这里主要发挥管理会计的“管理”优势，在生产任务驱动下首先对组织资源进行计划。如，生产一台机器设备，管理会计根据生产工艺流程、预计生产时间等技术要求，主要对劳动力资源配置和原材料资源配置进行计划。这样一来，不仅能够在生产周期内保证组织资源的持续投入，又能在企业生产大局上统筹组织资源。
（二）结合生产周期编制资金预算
随着组织资源计划的出炉，接下来便需要根据固定资本和流动资本的周转特征编制资金预算。固定资本以折旧率将自身价值转移到产品中去，但在生产周期内存在着能耗和维护费用。流动资本（投放在原材料和劳动力上的预付资本）则在生产周期内需要持续投入，所以资金预算编制的重点在于原材料的采购经费，以及生产周期内的工资总额。
（三）采取过程成本管理提高效益
在整个生产周期内，管理会计还将展开全过程成本管理。通过对原材料节约使用进行督查，以及对资本技术构成进行动态分析，促使原材料能够高效的吸收“抽象劳动”。这里具体的措施为，将成本管理压力下沉到班组，帮助帮助在成本逆向分解的基础上，将成本管理目标落实到班组成员中。
四、结语
制造类企业需要发挥管理会计的职能优势，来保障生产任务的顺利完成。管理会计的应用模式包括：围绕生产任务计划组织资源、结合生产周期编制资金预算、采取过程成本管理提高效益。
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