浅析金融工具国际会计准则改革及其对中国银行业的影响
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摘要：《国际财务报告准则第9号——金融工具》IFRS9最终稿于2014年发布，国际会计准则理事会（IASB）在套期会计、分类、减值方面作出了明显的变革。为此，本文通过分析IFRS9的重大变革以及对我国银行业的影响，以期为我国银行业作出有效应对提供参考借鉴。
关键词：金融工具中国银行业;影响
2008年全球金融危机爆发后，IASB重点研究了关于金融工具会计准则的简化问题，并先发布了IAS39准则，全称为《国际会计准则39号——金融工具：确认和计量》。其中，重点修订了分类与计量、金融工具减值、套期会计三部分内容。经过5年的修改，IASB最终于2014年发布了IFRS9，并表示从2018年开始正式执行[1]。这对我国银行业也会产生较大的影响，为此，本文就IFRS9的主要内容以及重大改变进行论述，并探讨其对我国银行业的影响。
一、关于IFRS9的主要内容与重大改变
IFRS9的发布取代了之前的IAS39，也解决了IAS39中存在的不少问题。下面就该准则的内容与主要改变进行论述。
（一）金融资产分类与计量
后期计量、减值、套期会计均是开展金融资产分类的重要前提。IFRS9对IAS39中的分类内容进行了简化，从而大幅减少了主体在资产分类过程中的主观性。这有助于增强不同主体财务报表信息的可比性与一致性。二者最终相似地归于摊余成本、公允价值变动计入损益、公允价值变动计入其他综合收益三种结果[2]。除了对持有至到期金融资产具有良好的操作性与可验证性外，IAS39在其它三类金融资产分类中的内容则不够明确。通过“合同现金流”与“商业模式”两条线，IFRS9对不同层级路径予以明确。这使得会计主体在工作中获得清楚的逻辑的依据，从而压缩了管理层盈余管理空间。
（二）减值
IFRS9选择了基于预期损失的新减值模型，这是与IAS39存在的主要区别，也是IFRS9与之前相关会计准则相比作出的最明显的改变。该模型具有更好的前瞻性，将已出现损失改为预期损失。这样是为了尽快预防金融资产损失准备计提中“过少、过迟”的问题。它明确要求，在金融工具的整个生命周期内实体都应确认预期损失，同时，所有财务报告日都应更新预期信用损失数额，反映金融工具信用风险的变化等信息。IFRS9的新减值模型具有更广泛的适用范围，涵盖下列金融工具：存在给予信贷的现时义务的贷款承诺（除非其以公允价值计量且其变动计入损益）;按摊余成本计量的金融资产;强制以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产等。此规则对所有减值要求范围内的有关项目的减值也作出了明确规定：要求都必须选用一样的计量基础，以适用相同的减值模型[3]。比如，就一个金融资产而言，虽然持有目的与分类存在差异，但最终的减值金额却是没有差异的，都一样。
根据新减值模型的规定，从刚开始确认或第一次购买一项金融资产开始，就该对未来一年的预期信用损失进行确认，同步计提对应金额的减值准备。它将减值准备计提方式与会计处理分为三个阶段：（1）第一阶段：从初始确认以来，信用风险并没有明显增加，根据未来12个月内的预期信用损失计提拨备，计提利息参照资产账面总额计提。（2）第二阶段：信用风险明显增大，但无客观证据，根据资产剩余存续期内的相关预期信用损失为准开展计提拨备，根据资产账面总额完成利息计提。（3）第三阶段：产生实际损失，必须单个评估金融资产。根据资产剩余存续期内的预期信用损失进行计提拨备，根据账面净额计提利息。
（三）套期会计
套期保值是企业管控风险时常有的一种方法。将在同一会计期间的套期工具与被套期项目的公允价值变动的抵销结果作为当期损益看待，是当前套期会计的主要做法。不少金融机构也沿用此法开展风险管理，但从实际来看，IFRS39关于套期会计的内容已很难适应当前企业风险管理的需求。财务报告信息使用者无法通过这些信息评估企业的风险管理现状。为此，IFRS9在这方面做了更为全面的修订，从套期会计目标、套期工具、被套期项目、套期有效性评估等均给予详细的规定。
二、IFRS9对中国银行业的影响
（一）对金融资产分类的影响
新准则中明确提到，主体必须评估其持有金融资产的有关业务模式。相较于外国银行业，中国银行业持有的各种金融资产更多，如贷款、权益性投资、债券投资等。因此，也需要耗费更大的工作量取摸清业务模式，同时，还需分析其金融资产处置的动机。这方面的影响可归纳为两点：一是贷款业务的会计计量会日益复杂。中国现行的利率制度中，商业银行贷款的本金与利息间一般都有“修正的经济关系”，为了判断是否可采用FVTPL进行计量通常会进行“基准工具测试”。如果采用公允价值来计量贷款将可能造成银行利润方面的变化。这对银行核算机制会产生一定的影响[4]。二是可以重分类，使操作空间明显增大。新准则中规定银行可根据自身资产负债实际，对业务模式进行变动。这表示银行有自主操作资产的一定空间，比如，将债券投资等业务重新分类到其它类别中。
（二）关于减值准则的影响
银行对预期损失模型的应用是受到减值准则影响的主要方面。预期损失方法的操作可能增加重要贷款资产的准备金。这对我国银行主要贷款类别的定价办法会有所影响。同时，对银行会计从业人员的专业素养提出了更高要求，对风险管理系统、基础数据管理等工作也有了更严格的要求。银行借助预期减值模型算出相应的预期信用损失。无论是模型的创建与开发、违约概率与违约损失率的估算，还是风险量化流程的监管、验证能力等工作均有赖于银行风险管理系统[5]。为了降低成本，大型商业银行一般对在巴塞尔内部评级模型的基础上构建预期损失模型。不过转换可用数据、调整工作步骤的环节依然会需要大量的时间与资源。就中小型银行与非银行业的金融机构来说，他们多处于风险管理体系建设的最初阶段，风险识别能力弱，对风险计量的准确性不够，因此，对经济环境的判断能力也较差。该准则的实施会给这些金融机构造成更多的成本负担，并对银行风险计量与估值能力提出新要求。
（三）关于套期会计的影响
为了尽量规避利率、外汇、信用方面的风险，很多金融机构都存在大量的套期保值诉求。
国内商业银行也或多或少借助利率或货币衍生金融工具去对冲相关风险，如外汇、股票、利率方面的风险。IFRS9对套期保值会计处理流程进行了大幅简化，银行可根据自身风险管理实际，合理运用套期会计工具去盯住远期汇率，尽量控制汇率变动对现金流量波动产生的影响。
三、结语
總之，随着IFRS9的正式实施，国内商业银行应深入分析该准则对自身的影响，在此基础上采取有效的应对措施，首先应做好预先评估该准则实施可能引起的多方面影响，并提前做好科学规划与应对。其次，加快经营转型发展，合理优化信贷结构，强化风险管控力度，确保我国商业银行持续健康发展。
参考文献：
[1]姜丽娟.金融工具国际会计改革对我国商业银行影响研究[J].改革之窗，2014，26 （3）：10-12.
[2]肖文东，张 峰.国际金融工具会计准则改革及其对中国银行业的影响[J].国际金融，2013，38 （12）：76-80.
[3]唐淑晖.国际会计制度的变化对中国银行业的影响[J].国际金融研究，2010 （12）：88-90.
[4]王婕，林桂娥.金融工具国际会计准则变革及其对银行业的影响[J].金融论坛，2015，11 （2）：54-56.
[5]金晓春，周庆怡.金融工具国际会计准则的演进及对银行业的影响[J].金融与经济，2015，33 （12）：70-72.
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