高速公路运营企业税务风险控制实务研究
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摘要：税务风险是指企业因未能全面履行或未能有效理解纳税义务而遭受利益损失或负面影响（包括法律制裁、财务损失或声誉损害等）的可能性。税务风险是可以控制的，在税务管理方面，大企业需要建立税务风险管理体系，防范纳税风险。对高速公路运营企业而言，提升企业税务风险控制水平，不仅是保障企业自身发展的核心问题，也是促进交通行业持续发展的关键所在。
关键词：高速公路;企业;运营;税务风险;实务研究
中图分类号：F542：F540.58文献标识码：A
自20世纪80年代以来，我国高速公路建设突飞猛进。根据交通运输部制定的三年行动计划（2018-2020年），到2020年，高速公路总里程达到15万公里，基本覆盖城镇人口20万以上城市及地级行政中心。在我国高速公路事业蓬勃发展的同时，高速公路企业也面临着许多涉税问题。2009年5月，国家税务总局发布了《大型企业税务风险管理指引（试行）》，这是大型企业税务风险在国税总局正式文件中首次被提出。本文针对高速公路运营企业的外部环境与内部风险进行综合分析和探讨，以期寻找提升应对税务风险的控制方案。
1 高速公路经营企业税务风险控制的路径
2006年全国税务稽查共查补税收收入386.4亿元而2011年达到923 5亿元，稽查案件数呈增加趋势。企业在税务检查中被发现问题并补交税款及罚金，不仅造成利润损失，还影响了企业信誉，甚至导致涉案相关人员被追究刑事责任。例如2008年3月3日，国税总局进驻中国平安查税，中国平安再融资受到波折;7月2日，市场传言中国平安在稽查中出现重大问题，当日中国平安（601318）A股收盘下跌l0%。2008年4月，国税总局对国美等企业涉嫌增值税逃税进行稽查，企业受到税务危机冲击。
十年前，几乎所有企业都将降低税负作为追求的首要目标，对税务风险只是“一般性重视”，随着税务机关的严格征管及稽查频率的增加，税务风险管理的重要性日益凸显。如今，在很多大企业，这一“首要目标”已经被“适用政策的确定性”所代替。高速公路企业在自身的税务管理方面，需要实现两个转变，即由注重结果管理向注重过程管控转变，由注重涉税风险点的梳理与防范向建立全面的税务风险管理体系转变。大企业税务总监的职责越来越重要，正是税务风险管理的需要。
国家税务总局发布的《大企业税务风险管理指引（试行）》中明确強调税务风险管理，帮助企业减少纳税遵从成本和控制税务风险。高速公路作为大型企业，经营管理范围包括建设领域的投资、道路养护、运营收费管理等方面，税务风险管理不但关系到企业效益，而且也关系到社会效益。
2 高速公路运营企业的主要涉税问题
高速公路运营企业需缴纳的税种，主要包括增值税、企业所得税、房产税、土地使用税等。目前的涉税问题及税务风险主要体现如下方面。
2.1 管理机构和人员配备不到位
国家税务总局下发《大企业税务风险管理指引（试行）》后，一些大型集团公司未设置专门的税务管理部门，总部负责税务事务的人员仅有1-2人，没有足够的时间去研究和处理复杂的涉税事项，各个岗位的职责和权限不清晰，不相容岗位不能相互分离，不能形成有效的制约和监督。
2.2 重大事项隐含重大税务风险
筹资方面未重视税收影响，可能造成决策失误。在高速公路建设阶段，资金需求巨大，可通过举债或发行股票筹资。税法中股利支付不能作为费用列支，而利息费用则可以作为费用在税前列支，减轻所得税费用负担。如果企业息税前投资收益率高于债务成本率，则选择举债方案比增发股票的方案筹资成本更低，反之，则选择增发股票的方案更有利。
企业发生亏损，超过5年未能弥补以前年度亏损，将给企业造成损失。在高速公路行业，部分企业成本管理经验不足，容易造成费用开支失控，加上财务费用高，导致企业在经营初期出现较大亏损。由于税法规定弥补亏损的时间为5年，超过年限的利润不能用于弥补亏损，需要缴纳所得税，增加了税费成本。而且，因费用支出失控，可能形成不利的社会舆论，企业声誉将严重受损。因此，在税负控制方面，通过一种科学的方式降低高速公路企业运营成本，并不断强化对自身经营成本的控制措施，是优化管理效能的必然趋势。
2.3 税务筹划带来巨大风险
近年来，税收筹划开始受到高速公路企业的重视，随着税收筹划的日益盛行，税收筹划目标过于集中在减轻税负，隐含其中的税务风险增加。一些企业的财务人员没有很强的风险意识，为了实现公司的计划目标，想方设法调节当期利润，很容易做出违背职业道德的行为，如伪造、变造、隐匿记账凭证，虚开增值税发票虚增收入等。在税务机关稽查过程中，还发现某些高速公路运营企业存在收取假发票列支高额成本费用的情况。
2.4 会计政策与纳税政策的差异
在税务风险管理方面，会计政策与纳税政策存在差异，很多企业没有充分研究，理解上出现偏差。通过调查税务机关在稽查过程中记录的相关具体案例发现，某高速公路运营企业在执行沥青铺面改造作业时的工程成本，利用计提政策，根据改造作业前使用年限8年的剩余年限内计提折旧，在税前扣除。由于在改造完成后，路面可使用年限提高，而折旧年限未更新，每年计提折旧金额差错可达百万元。在上述案例中，扩建后的固定资产尚可使用年限明显高于税法所规定的最低年限，如因有意不按可使用年限计提折旧，可判定其属于违法行为。
部分企业由于对养护工程成本是否资本化，标准不一，很容易致会计利润与税法利润产生较大差异。同时，由于高速公路一般实行“三班倒”排班工作制度，企业员工较多，员工需要在单位住宿，产生的房租、水电、食堂维修费等，存在费用归类困难，参考我国《关于企业工资及职工福利费扣除问题》中的相关规定，在税审时可能要求企业将上述费用分摊列入职工福利费用中，对超过工资总额14%的部分福利进行纳税调整。 2.5 未能利用税收优惠及减免政策
高速公路作为基础设施投资企业，各种税收优惠较多。例如，根据《中华人民共和国企业所得税法》第二十七条规定：“企业从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得，可以免征、减征企业所得税”;国家税务总局公告2018年第46号规定：“企业在2018年1月1日至2020年12月31日期间新购进的设备、器具，单位价值不超过500万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度計算折旧”。这些税收优惠政策，在实际运用中，由于对税法研究不足及工作的疏忽，有些企业并未在自身条件符合的情况下及时申请所得税收优惠，增加了企业的纳税负担。
3 税务问题的成因分析
目前高速公路的税务问题，主要来自风险管理体系设计不合理，措施未落实，以及对税收法规的运用不当。高速公路企业作为一种高投入、慢回报的大型企业，由于涉及范围广，纳税的金额通常较大，但在税务问题方面，还存在不同类型的缺陷，其中主要包括制度建设、政策理解、纳税风险识别、风险防范措施、信息沟通障碍等方面。高速公路企业内部控制制度不健全，某些企业内部缺乏严格的资金支付审批流程，造成多种税务风险。同时由于企业管理层对税收政策的理解不够深入，财务人员自身专业能力欠佳，甚至某些企业未设立税收专岗等原因，也增加了税务风险。会计政策与税法的不同，造成财务账务处理方面的困扰。
4 高速公路企业税务风险控制对策
4.1 设立税务风险管理机构
深入分析企业的运营特色，将内部税务风险管理要求调整为服务于企业发展的核心制度，建立科学有效的职责分工、制衡机制和税务风险管理的岗位责任制。企业需开展业务培训，组织专业交流。做好年度考核，完善奖惩机制，提升从业人员积极性。
4.2 风险识别和评估
风险问题的发现与评估是执行高速公里税务风险管理需面临的首要问题，需明确影响高速公路运营企业税务风险的相关因素，如企业发展战略、税务规划方向、业务操作流程等等，企业内部税务风险因素以企业发展战略为中心，从而完善组织架构、业务流程，税务风险管理的机制，同时要求税务管理部门完善其人员配置，保持从业人员选拔的高标准与持续改进，加强管理层业绩考核，完善企业信息基础管理状况;而企业外部风险因素主要来自于当前经济形势、产业政策环境、融资环境等方面，故而企业可以自己组织进行内、外部风险评估，也可以聘请中介机构协助实施。
4.3 应对策略和内部控制
以风险评估报告为依据，以效益原则为主要方向，从而制定相应的应对措施，在整体管理控制体系之中，制定税务风险的应对策略，优先建设合理的内部控制机制，随后科学调控内部控制的流程，并不断完善颞部控制方法，要求所有环节务必环环相扣，严格按照制度执行，从而提升全面控制税务风险的效果。
4.4 业务与财务部门结合
财务（税务）部门结合业务部门，做好市场调研，从整体上了解公司税务风险源，通过对税务风险的识别与评估，对税务风险控制作出深层次的可行性分析，完善企业计划，以此将成本控制与税务筹划落到实处，将财务活动提前介入业务经济活动中，达到在过程中控制税务风险的目的。
4.5 信息与沟通
不同企业拥有不同的业务特点，在进行信息沟通的同时，需结合其独有的企业特色，灵活运用信息沟通的方式，将其落实在税务风险管理的具体工作中，建立风险信息系统，并根据国家政策的要求，高速公路企业需对内控制度严格自查自纠，定期开展风险排查，对涉税风险需及时进行分析和整改。在税务部门进行稽查时，企业一定要高度重视，配合税务部门检查，做好解释和调整账务等工作。
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