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发电企业税务风险管理

作者:未知

  摘要:随着能源体制改革的深入,电力行业市场化进程逐步推进,发电企业尤其是大型企业,如何应对市场化改革,成为其当务之急。税务风险作为企业重大风险,其影响程度不可忽视,轻者妨碍经营管理,重者丧失法人资格。因此,加强大型发电企业税务风险管理,既有助于企业税务工作的规范,又有利于电力行业市场化的推进。本文以大型企业为例,探讨我国发电企业的税务风险管理现状,如何防范风险,为电力行业的转型升级保驾护航。
  关键词:发电企业;税务风险;大型企业
  2018年11月2日,国资委发布《中央企业合规管理指引(试行)》,切实加强合规管理,有效防范税务风险,对大型央企起到了一定的指导作用。在众多央企中,发电企业作为我国能源提供者,与社会发展息息相关,是市场化改革的重点对象。虽然大型发电企业一直致力于税务风险管理,但截至当前,仍存在一系列问题,影响着电力行业的可持续发展。为了深化能源体制改革,必须加强大型发电企业的税务风险管理,进一步推动我国电力行业的市场化进程。
  一、大型发电企业的税务风险管理现状
  (一)内部控制较薄弱
  首先是内控制度。营改增后,业财税逐渐融合,税务管理已不再是财务部门的单一职责。但部分大型发电企业对此尚未觉察,责任未能落实到具体部门和岗位,建立的税务风险防范制度及合规管理制度,存在着可操作性、参与性低的问题,内控制度有待完善。其次是合同管理。作为大型发电企业,合同管理尤为重要,采购合同、施工合同、借款合同等类型众多,管理难度大。签订合同时,部分企业未事先进行征信调查,对合作者的资质、信用、财务等情况知之甚少,忽视了税务要素检查,用词不准确,条款不公允,税务风险事前防范屡屡不到位。执行合同时,通常实际与合同有所不同,某些企业忽略合规管理,随意修订合同,尤其是价格等重要因素,容易引发税务成本纠纷。最后是发票管理。像大型发电企业这样的集团,税务管理层级流程多,难以逐一审核发票及其附件,易收到抬头、税号、明细、金额不准确的发票,甚至是虚假发票,出现异常抵扣增值税的情形。此外,大型发电企业的部分单位地处偏远地区,难以及时申报增值税抵扣,导致跨期难以抵扣,增加企业的税务成本。
  (二)税务处理风险高
  近年来,大型发电企业并购重组时有发生,多数能够成功且取得预期效果。但并非所有企业都熟悉税法规定,或了解不全,或理解有误,税务处理暗藏隐患,诸如税务架构不合理、历史遗留税务问题、未按规定申报纳税等。例如,甲是一家大型发电企业,通过内部划转,乙公司从甲集团的孙公司变为子公司。短时间内,乙公司又通过内部划转,从子公司变为孙公司。虽然单独来看,两次划转都符合特殊性税务重组规定,但由于间隔时间较短,不满足重组后的12个月限期规定,面临税务机关补税的处罚。另外,在大型发电企业,关联交易非常普遍,是税务处理一大难点,独立交易原则成为税务风险高发区。以无偿划拨资金为例,某公司向外借款5000万元,后因关联企业业务需要,将其中3000万元转借,涉及的利息费用全部由该公司税前抵扣,并未开具任何收据发票。根据规定,非金融关联企业间的资金划拨,应视同销售计算增值税,该公司存在纳税调整的风险。
  (三)监督机制待完善
  当前,在我国大型发电企业中,普遍存在着监督机制尚待完善的问题,主要反映在以下两方面。一是监督机制的建立。对于大型发电企业而言,监督机制非常重要,但部分企业却不重视,认为没必要花费大量资源在内部监督上。意识上的薄弱导致行动上的懈怠,监督制度不完善,审核流程不规范,个别单位审计部门的岗位、人员设置不恰当,内审人员无法公允监督涉税人员,税务工作的监督职能弱化。二是监督机制的运行。在内部审计中,部分审计人员税务业务薄弱,难以判断税务处理的合规性以及税额计算的准确性,无法有效监督税务管理。大型发电企业内部单位繁多,部分项目偏远,业务复杂,繁重的工作也会降低外部审计的效率。税务机关监督企业时,因监督范围有限、渠道单一,对大型发电企业的制约力度不够。
  (四)涉税人员能力不足
  作为大型发电企业的涉税人员,简单的税务知识已无法满足业务需求,高素质涉税人才炙手可热,但并非所有企业都能聘用到高素质涉税人才,更多的是亟需提高综合能力的涉税人员。在税务知识方面,大型发电企业缴纳增值税、土地使用税、房产税等多种税目,尤其是增值税,涉及抵扣、免税、减税等优惠,多数涉税人员只掌握基本税务知识,当遇到增值税出口退还、资产重组免税等复杂业务时,便会出现未提前进行税收筹划,税目选择不当、税额计算错误等问题。在实务操作方面,开票和报税是出错率最高的环节。抬头、税号、金额填写错误,尤其是发票明细,时常出现与业务不一致情形;报税资料不齐全,银行代扣金额不准确,报税金额与系统金额有差异,徒然增加后期纳税调整。
  二、强化大型发电企业税务风险管理的对策
  (一)完善内部控制,优化税务环境
  第一,大型发电企业应意识到业财税融合的趋势,完善税务风险防范等管理制度,将职责层层落实,提高税务风险管理的全员性。第二,事先对合作方开展征信调查,仔细检查合同税务要素,做好税务风险的事前防范;合同履行过程中的变动,需经合规流程报上级同意后,特别是法律顾问、税务专业人员审核把关后,方可进行相应调整,避免不必要的税务纠纷。第三,守住发票管理红线,拒收虚假发票,核实发票号码、抬头、鲜章等要素,防范错误发票的收取,并及时申报增值税抵扣、免税、减税、退税等事项,合理降低税务成本。
  (二)树立合规意识,规范税务处理
  为了加强大型发电企业的税务风险管理,必须树立合规意识,规范税务处理,重点关注投资、并购重组、物资采购、关联交易等重大涉税业务。对于投资和并购重组,需重视其中风险,深刻理解税法规定,谨慎筹划税务架构,尤其是跨境项目,要事先对被投资方开展尽职调查,全面了解是否欠税、欠税多少,是否存在税务稽查、潜在风险多大,将历史遗留税务问题一一解决。对于物资采购业务,因供应商类型不同,税收成本不同,因此应尽量选择一般纳税人供应商,取得增值税专用发票,同时注意发票要素真实完整,并及时通过税控系统认证以抵扣当期销项税额,做到应抵必抵,抵必抵全。对于关联交易,应合规合理进行纳税筹划,符合市场交易规则,经济合同合法合规。纳税事项要依照流程申报,及时提交完整资料,合理计税、合法缴税。为了避免不熟悉法规而违规,适当时可聘请税务服务机构,由专业人士进行税务筹划,以降低税务风险。
  (三)健全监督机制,防范违法行为
  一方面,从大型发电企业高层管理人员到基层工作人员,都要提高监督机制重视程度,不断完善问责、追究等制度,规范税务审核流程,合理设置税务专业管理、审计专业岗位,强化审计、税务之间的制约功能,有效發挥监督职能。另一方面,丰富内部审计税务知识,熟悉税收政策、税负计算、税务处理等内容,能够准确判断税务工作的合法合规。针对大型发电企业的审计项目,中介机构应当依据业务类型、项目地域等特征,分组开展审计工作,并秉持严格态度,保质保量完成审计。税务机关逐步扩大监督范围,无论是税源管理、税务稽查,还是政府采购、基建工程,全部纳入监督范围;通过举报电话、邮箱、网站的设立,税收管理员的定期检查,加强对大型发电企业的监督。
  (四)加强业务培训,培养涉税人才
  首先,定期组织业务培训,外聘税务专家开展营改增、税务筹划等专题讲座,通过税务知识竞赛、专题考试等形式,培养涉税人员学习积极性,并发放税收政策、税额计算等小手册,让大型发电企业的涉税人员能够及时了解最新税务知识。同时,聘请税务中介机构,对企业重大涉税事项进行定期检查,边查边学,边查边改。其次,增强开票人员的实务能力,清楚销售电力能源、固定资产、无形资产等业务所对应的明细以及税率,正确填写发票抬头、税号等信息,电子票号和纸质票号要一一核对,避免无端的发票注销。同时,完备报税资料,准确填写银行代扣金额,报税金额和系统金额须一致。
  综上所述,随着能源体制改革的深入,电力行业市场化发展势在必行,大型发电企业唯有完善内部控制,规范税务处理,健全监督机制,培养涉税人才,方能有效防范税务风险,推动电力行业的可持续发展。
  参考文献:
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  [2]李斯佳.大型企业税务风险管理问题浅谈[J].纳税,2018 (10).
  [3]高丽英.电力企业税务风险点与有效控制方式分析[J].现代国企研究,2018 (8).
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