企业研发费加计扣除中的税务风险研究
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摘要：在“大众创业，万众创新”的背景下，研究开发活动是企业提升自主创新能力的主要途径，对推动企业科技创新和生产方式的转变有重要意义。前两年国家落实了研发用加计扣除政策，税务部门加大核查力度，如果企业对研发费用的核算或者管理不规范，就会引发税负风险。基于此，本文结合理论与实践，分析了企业研发费加计扣除中常见的税务风险，并提出相应的对策，希望对相关单位有一定帮助。
关键词：企业创新;研发费加计扣除;税务风险;归集风险
中图分类号：F275 文献标识码：A
在经济全球化背景下，企业需要不断创新产品和生产技术才能在激烈的市场竞争中占得一席之地。因此，国家为提升企业研发的积极性，在研发费用加计扣除中给了一定的税收优惠政策，虽然在一定程度上降低了企业面临的税负压力，但也存在一定的税务风险，如何有效规避这些风险是各大企业面临的主要问题。
1研发费加计扣除概述
研发费加计扣除是一种为规范企业研发费用税前扣除和有关税收的优惠政策，对降低企业的税负压力，提升企业自主创新的积极性有重要意义。研发费加计扣除计算方法为：如果某企业一年的税前利润为1000万，而应用在研发方面的费用为600万，则该企业研发费加计扣除后需要缴纳的所得税计算过程为：先假设企业研发费加计扣除前需要缴纳所得税为M，研发费加计扣除后需要缴纳是所得税为N，则根据财政部、税务总局据此制发了《关于提高研究开发费用税前加计扣除比例的通知》（财税（2018]99号），M=利润x税率=1000x250%=250万，则企业需要缴纳250万所得税。2018年7月23日国务院常务会议决定，将企业研发费用加计扣除比例提高到75%的政策由科技型中小企业扩大至所有企业，如果同样按照一年税前利润1000万，而研发方费用为600万进行计算，则此类企业只需要缴纳所得税N=（1000-600x750%）X25%=137万。
在2018年1月1日至2020年12月31日期间，再按照实际发生额的75%在税前加计扣除;形成无形资产的，在上述期间按照无形资产成本的175%在税前摊销。
2企业研发费加计扣除中常见的税务风险
2.1企业研发费用归集风险
在《关于提高研究开发费用税前加计扣除比例的通知》中提出了加计扣除备案制，指的是企业应当按照税务机关要求限期提供留存备查资料，以证明其符合税收优惠政策条件。在享受优惠政策的同时，也存在一定的税务风险，比如：A公司是一家内资的科技公司，拥有核心技术及强大的研发职能，每年研发费多达1200万元。但并无设备，也没有生产能力，目前按照贸易公司进行退税，则A公司的1200万研发费用并不可以进行加计扣除。因此，A公司虽然是科技公司，但是不符合加计扣除要求，从而引发税务风险。
2.2申报材料准备风险
在2018年4月对某地区68家企业发生的税务风险进行调查研究，结果显示，其中52家企业频发生申报材料准备风险，说明目前申报材料准备风险是企业研发费加计扣除中常见的税务风险。主要原因是企业进行研发项目材料备案中，如果其中一项材料准备不全，则企业难以享受到研发费加计扣除优惠政策。主要的申报方式有两种，一种是企业自主立项申报，另一种省市申报立项。但我国研发费加计扣除优惠政策实施时间不久，很多企业没有认识自主立项的重要性，从而发生立项文件不规范、立项文书内容不详细等问题，导致无法享受优惠政策，从而引发税务风险。
2.3企业研发项目管理风险
企业研发项目管理具有很强的综合性和技术性，并影响因素众多，如：企业现有技术水平的高低、相关进度管理模式的先进性、研究成果管理是否科学等都会引发研发项目管理风险。常见的企业研发项目管理风险有：研发进度没有按时完成，甚至搁置多年都无法完成;企业研发部门和财务部门衔接不够密切，在研发费用归集上发生较大偏差;研发费用超出预算等。这些问题都会影响企业享受研发费加计扣除优惠政策。
3企业研发费加计扣除税务风险防范措施
3.1健全会计核算管理制度，准确归集研发费用
企业是否具有完善健全的会计核算管理制度，是衡量企业能否享受研发费用税前加计扣除税收优惠政策的标准之一。因此，一套健全、完善、规范、科学的会计核算管理制度，有助于企业进一步规范研发费加计扣除处理流程，并使企业能够更好地享受研发费加计扣除优惠政策，从而降低企业的税负压力。企业在进行项研发时，为更加全面、合理的归集实际研发费用，可以从以下几个方面同时入手：
第一，在项目研发时认真划分各项费用，如果企业研发部门在复杂项目研发的同时，还负责其他生产活动，则需要根据研发部门领用原材料的实际情况合理归集材料费用，确保项目研发资料的全面性，避免影响研发费加计扣除优惠政策享受力度。
第二，转变经营模式，如果A公司转换一种经营模式，将购买再销售商品的利润转化为销售技术收入，从而将不能加计扣除的研发费用变为可以加计扣除，那么这家企业还是科技企业，符合加计扣除的条件。同时还可以考虑是否可以认定成高新技术企业，享受税率的优惠。一种经营模式的改变，可以使得企业的应纳税所得额降低，同时也有机会享受高新技术企业的税收优惠政策。
第三，如果在项目研发时存在一位研发人员同时参与多个项目研发的问题，则企业需要合理统计研发人员工作时间情况，根不同研发项目的参与时间绘制参与工时分配表，并以此为依据计算研发人员的工资，并将工时分配表入档管理，以便财务部门能归集到真实、准确的研发人工费用。
3.2加强研发后续管理，规范申报资料备存
近年来，国家税务部门逐步加大研发费加计扣除优惠政策执法检查力度。研发费加计扣除优惠政策是降低企业税负压力的主要途径之一，因此，企业必须不断加强项目研发的后续管理力度，严格规范各项研发活动和研发费加计扣除的管理工作，并建立科学合理的研发费加计扣除事后管理制度，并严格执行。比如：B企业按照稅法规定，可享受研发费用加计扣除政策。为保证研发团队员工的稳定性并激发其工作积极性，本年度，公司决定在规定标准“五险一金”的基础上，为全体研发人员每人办理一份商业保险。通过发放津贴的形式，随研发人员工资薪酬一起发放并扣个税，然后以公司统一代办商业保险的形式，从发放的薪酬中扣除应由员工负担的商业保险费。这样，员工的薪酬全部作为“人工费用”列入研发费用，按规定享受加计扣除政策，公司为研发人员办理商业保险的目的也达到了。 企业在进行研发费加计扣除材料备案过程中，申报材料、备案材料、留存材料等准备工作的不完整，是影响企业享受研发费加计扣除优惠政策的主要因素之一。因此，企业在进行年度所得税汇算缴纳时，将年度申报材料一起提交给税务机关进行资料备案和留存处理。并在日常研发管理中，根据研发费加计扣除优惠政策的要求，对各项资料进行全面汇总整理，并入档管理以便及时查阅。
3.3规范研发部门的设置和管理，优化研发项目管理
随着《财政部、国家税务局、科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》的落实，虽然在一定程度上规范了企业研发费加计扣除操作流程，降低了企业的税负压力，但在企业内部管理中，仍存在研发机构设置和管理不规范的现象，经常发生研发项目工作和企业生产经营混淆不清楚的问题，再加上管理制度不够完善，各个部门和科室之间各自为政，缺乏沟通和交流等原因。使企业在进行会计核算时，经常发生企业生产经营成本支出和研发费用不准确的问题，导致企业项目研发工作难以顺利开展。
因此，为确保企业项目研发工作能高效进行，可从以下几个方面入手：
第一，根据企业研发项目的实际情况，设置相应的研发部门，同时为避免发生费用混淆的问题，明确每个部门的专项职责，并配置专业人员，在确保研发工作能顺利开展的基础上，提升研发费加计扣除各项资料收集汇总的真实性。
第二，加强对研发部门的管理力度，并制定规范的研发流程和管理制度，凡是参与项目研发的单位和人员都必须无条件服从和执行。通过流程和制度来规定参与项目研发的部门严禁参与企业经营活动，从根本上避免涉税风险发生，并為归集研发费用，做好研发费加计扣除工作提供保障和支持。
第三，规范研发立项，企业在开展年度研发活动前，要制定科学合理的计划和预算，并确保所制定的研发项目不在研发费加计扣除优惠政策的负面清单范围中，以便享受到更大的优惠政策，降低企业税负压力。
3.4加强和税务机关的沟通，建立良好的税务关系
企业要和税务机关进行沟通和交流，及时掌握研发费加计扣除优惠政策最新内容，对相关工作及时做出调整，以便享受到优惠政策，使企业研发活动向着更加规范化和标准化的方向发展。通过和税务机关的沟通，还能有效防范税务风险，从根本上降低企业面临的税负压力。
4结束语
综上所述，本文结合理论实践，分析了企业研发费加计扣除中的税务风险，分析结果表明，企业研发费加计扣除中很多税务风险，包括：研发费用归集风险、申报材料准备风险、研发项目管理风险等。为确保企业研发相关工作能顺利开展，避免发生税务风险，需要企业健全会计核算管理制度，准确归集研发费用、加强研发后续管理，规范申报资料备存、规范研发部门的设置和管理，优化研发项目管理、加强和税务机关的沟通，建立良好的税务关系等方面入手，才能有效避免税务风险，推动企业健康地发展。
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