企业重组的税务筹划研究

作者:未知

  摘要:企业重组,是对众多生产要素的整合和再分配,通过将资金、技术等资源重新洗牌以构建新的生产经营结构,助企业获取长久发展竞争的能力,也是经济发展的产物之一。而企业重组涉及众多的税务政策,选择适当的税务筹划方法可是助企业重组工作更高效得进行。本文从多个角度研究了企业重组过程中可以选择的税务筹划政策,以期望在税务筹划方面能对企业重组工作提供参考借鉴价值。
  关键词:企业重组;税务筹划;税务政策
  一、企业重组的方式
  企业重组的方式有需要种,而每种方式又对应着不同的税收政策,企业可以选择的税务政策留有很大空间。但是,国家法律法规是治理企业的根本原则,涉及的相关税务筹划都不可违背规章制度。本文主要针对以下三种企业重组方式进行介绍:
  (一)债务重组
  债务重组是指在债务人确实存在财务困难的情况下,经法院裁定或者债权人同意,债权人作出一定让步来结清债务的方式。
  (二)股权收购
  股权收购是指一家企业通过收购另一家企业股权的形式,当收购的股权超过50%时,就能够达到实现控制被收购企业经营决策的目的。
  (三)资产收购是指一家企业以购买另一家企业全部资产和负债的形式以实现控制被收购企业交易的目的。
  二、企业重组的税务政策分析
  企业在重组的整个过程中,不可避免会涉及到资产和负债的转移,在资产转移的过程中会涉及多种税务问题,例如资产转移的流转税问题,还有企业所得税问题等。随着经济的发展,我国的税务政策也在与时俱进,国家税务总局也在适时地更新税务政策,针对企业间常见的经济行为,发布了一般性税务政策和特殊性税务政策。在比照诸多税务政策之后,企业能合法的范畴下,根据实际情况进行匹配处置,从而实现对企业发展最有利的财务决策。
  《财政部国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》财税(2009)59号、《国家税务总局关于发布《企业重组业务企业所得税管理办法》的公告》税总公告2010年第4号、《国家税务总局关于企业重组业务企业所得税征收管理若干问题的公告》税总公告2015年第48号等。
  由于企业重组会采取不同的资产重组方案,不同的方案涉及到的税种必然存在差异,针对税种而定的诸多法律法规就为企业决策留下了许多选择的空间,企业可以在比对不同方案的应交税费之后做重组方案的决策。税务筹划必须建立在对税务政策的深刻理解和精准把握上,这样才能实现税务合规合法,同时实现企业的税务最优,实现企业重组收益最大。
  三、企业重组税务筹划的方法
  (一)债务重组税务筹划方法
  债务重组的常见形式有四种:一是运用现金进行债务清偿。现金既指库存现金,企业所选择的银行商业汇票也属于这种情况。在进行清偿时,出于尽可能得减少税种的考虑,用现金清偿是首要选择,仅涉及应交所得税。从债务人的角度思考,如果账面价值高于清偿金额,则超出部分的金额计入债务重组所得。而从债权人的角度思考,让步损失则计入债务重组损失,并调减应纳税所得额。
  二是债务人用非现金资产清偿债务。重组债务的计税成本大于公允价值的差额,是现金清偿和以非现金资产清偿下应考虑的内容,在会计法上差额部分应计入资本公积,而在税法上却应计入当期应纳税所得额,作纳税调整。这部分差异是需要注意的内容,对于非现金资产清偿,债务人还应当确认有关资产的转让收益或损失,纳入应纳税所得额。
  三是债务人以债务转资本的方式清偿债务。此种方式发生时,债务人可能会涉及印花税等,该类费用在发生时计入当期损益。
  四是修改其他债务条件,如延长债务偿还期限并加收利息、延长债务偿还期限并减少债务本金或债务利息等。
  债务重组的税务筹划主要有以下三种方法:第一是根据债务重组所得税的优惠政策在企业内部构造出对应的条件。即根据所得税政策的规定,构造出能够采用特殊性税务处理的现实条件。根据政策的规定,债务重组产生的应纳税所得额在满足一定的条件后,能够分期在五个年度计入应纳税所得额。企业为了能够运用该条款,能够自主构造出重组收益额达到50%以上应纳税所得额的实际情况,从而使应税债务重组能够依法转变成递延纳税的债务重组。
  第二是通过自主将直接债务清偿转化为债转股的方式进行税务筹划。债转股方式能够满足特殊性税务处理条件,实现递延缴纳所得税的目的,考虑到公司的长久发展,债转股方式能将风险降低,是债务重组的常用方式。
  第三是通过将债权作为支付对价以收购股权的税务筹划方式。以存货、固定资产等清偿债务的重组方式,涉及的增值税却较高。值得注意的是,特殊性税务处理条件是指以债券作为支付对价获取股权的方式能够选择性使用。
  (二)股权收购的税务筹划方法
  针对股权收购的企业重组方案许多可以选择的政策,在满足法定条件之后,能实现免税处理。股权重组的税务筹划主要有以下四种方法,第一种方法是可以通过先进行利润分配,而后再进行股权转让的方法。根据《企业所得税法》的相关规定,各个企业间的股利收益是税后利润为免税项目。股权转让价格降低,减少了股权转让所得。
  第二是可以通过先增资再转让的方式,实现减少股权转让收益的目的。通过对盈余公积进行税务筹划以转增股本,股东们应当确认股利所得并增加了股权转让的成本。但根据《公司法》规定,资本公积可以转增股本,应先增资再股权转让。
  第三是通过股权支付方式以实现递延缴纳企业所得税的目的。根据相关的条文规定,股权支付的比例超过一定量的交易总额时,可按特殊性税务处理免去缴纳企业所得税。
  第四是通过选择非货币资产作为支付对价的税务筹划方式。非货币资产包括存货、固定资产和无形资产等。企业在选择非货币资产时,既要考虑企业的战略规划,又要考虑税务成本。根据相关规定,在非货币资产作为支付对价进税务筹划时,需要缴纳增值税。
  (三)资产收购税务筹划方法
  企业购买资产涉及到流转税,增值税便不可避。在重组的过程中,如果涉及土地或建筑物等资产,还需要考虑土地增值税和契税的问题。企业资产收购重组的主要筹划方法有四种,第一是运用特殊性税务处理,在满足规定条件后可以免税。
  第二是将直接资产转让构建为资产收购重组的税务筹划方式。如果购买目标是企业的资产,可选择进行资产整合收购的方法,以满足免征增值税和所得税等的法律条件。
  第三是通过将资产转让,以实现转化为股权转让的筹划方法。房地产行业的增值空间较大,再涉及房地产资产转让的筹划方法时,由于涉及增值税、所得税多个税种,所以会有比较重的税务负担。但反观股权转让,因为该种方法只需要缴纳所得税和印花税,涉及的税率较低而方法较好。
  第四是对资产损失证据资料的收集工作,还需要按照税收政策进行申报。企业重组中可能会涉及的资产多数为设备、机器和厂房等,在日常的记账工作中,累计折旧可按情况进行计提,设备、存货、应收账款等资产均会产生损失。此类资产在满足法定条件之后,可以作为计税的扣除项。
  四、结语
  综上所述,企业重组是企业实现优化资源配置的重要手段,也是企业在发展过程中面临的重要阶段,在权衡利弊之后做出做合适自身企业的税务筹划方案。但是企业重组的具体操纵中又涉及到了诸多专业问题,在选择税种、税率等方法时需要斟酌损益。需要结合企业重组目标和长期的发展战略,综合考虑这些因素对企业税负的影响,合理合法得選择重组方式,以实现企业重组的税务最低目标。
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