公立医院内部控制运行评价考核机制研究

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　　摘要：2012年，财政部制定印发了《行政事业单位内部控制规范（试行）》，要求行政事业单位贯彻落实内部控制工作，经过几年的工作开展，各个单位陆续健全内部控制建设，通过内控机制的建立完善，逐渐发挥出积极的作用，但却因缺乏有效的考核机制，没有量化的评价标准，难以科学衡量其建设水平和管理成效，一定程度上影响了内部控制建设质量和运行效果。本文梳理了当前政府会计制度改革背景下，公立医院开展内部控制运行评价的重要性，分析了内控评价现状，介绍内部控制建设及运行评价考核工作的思路、方法、路径、流程，并结合四川省第二中医医院内部控制建设考核评价实践经验，对公立医院内控考核评价各环节，包括岗位职责制定、工作标准设计、评价目标设定、考核工具运用、量化考核施行及考核制度完善等，进行了探讨。
　　关键词：公立医院;内部控制;评价考核;指标
　　中图分类号：F272文献标识码：A
　　1 内部控制运行评价考核重要性
　　1.1 落实制度规范的必然要求
　　《行政事业单位内部控制规范（试行）》明确，行政事业单位在内部控制建设后，要求“各单位负责人应当指定专门部门或专人负责对单位内部控制的有效性进行评价，并出具单位内部控制自我评价报告”。财政部2016年下发《关于开展行政事业单位内部控制基础性评价工作的通知》，亦明确以“量化评价为导向，通过‘以评促建’的方式，积极推动各单位内部控制机制的建立与实施工作，评价考核是确保制度落地发挥功能的关键方法”。
　　1.2 客观衡量内控工作成效
　　为了确保内部控制建设质量，对工作成效进行合理客观判断，有效的评价考核至关重要。通过评价考核引导，明确单位内部控制的基本原则和重点内容，使各单位在内部控制建设过程中能够做到统筹规划、心中有数、突出重点、有的放矢，围绕重点工作和风险漏洞开展内部控制体系建设。通过考核评比，能够及时发现单位现有内部控制工作的不足之处和薄弱环节，有针对性地改进完善内部控制，不断优化提升管理效能。
　　1.3 激發部门人员工作动力
　　评价考核，能对单位人员工作业绩和实际贡献进行有效评判，体现具体的成绩和错误，并有针对性地奖励和惩罚，堵塞风险漏洞，鼓励各层级内控目标实现，同时调动参与人员的主动性、积极性、创造性，实现效率提高和质量提升。
　　1.4 优化完善制度的管理手段
　　内控制度落实必须靠管理，管理首要是做考核，考核重点是抓指标，只有考核评价到位，管理才会高效.制度才会确立，推动管理模式由粗放的行政化管理转向科学规范化管理。制度越是趋向成熟，评价考核机制越是健全和规范，处理事情的顺序就越应是法理情。制度建设要按照PDCA循环全面质量管理原则，抓好质量控制水平，必须有计划、有考核检查、有管理行动，而检查及考核评估是内控建设的关键环节，承上启下，至关重要。
　　2 内部控制运行评价现状及问题
　　2.1 对评价缺乏必要认识
　　一是部分公立医院对考核评价的认识还没有到位，感觉只要抓好制度建设、建好机制、完善流程、执行落实即可;二是内控建设进度还比较滞后，有些医院只成立了相关组织机构，有些只是完善了制度，有些印发了内控手册，但各项制度流程尚未落地执行，内控还停留在纸面阶段;三是个别医院主动担责意识不强，因内控管理工作由于其自上而下的指令性特点，作为执行医院形式上是被动接受，如果自主进行考核评价，考核的权威性、严肃性和规范性难以保证，考核结果的认可性不高，所以缺乏主动开展考核的动力。
　　2.2 缺乏科学有效评价工具
　　考核评价的准确性和合理性对工作评判至关重要，考核评价机制越合理，考核结果正面激励就越大，考核机制不完善，考核效果负面影响就大。考核评价机制有效发挥作用，不仅管理部门要敢于开展考核评价，更要有科学的尺度标准，合理的指标工具，特别是内控评价工具要实用、高效，但财政部门尚未制定公立医院的评价指引，且医疗卫生行业各有其特点，各级医院因人员和资源问题，各公立医院难以自己建立有效评价工具。
　　2.3 影响了内部控制建设水平
　　内部控制没有建立规范的评价机制，不少公立医院内控工作好坏主要来源于负责人的经验和感性判断，各管理环节缺乏有效的控制，内部控制的设计、运行和监督缺乏全面而深入的思考分析，导致制度建设不到位，控制范围并不全面，组织体系不健全，医院管理人员水平较低，内部控制监督乏力，有些单位内控范围仅限于会计核算和财务管理的制定。有些医院把既定的机构职能和工作职责被视为内部控制机制;有些医院将其他部门的内部控制机制简单复制单位僵化套用。这些都是因为缺乏有效的考核评价，使得管理目标不能实现或实现质量堪忧。
　　3 内控考核评价工作实践
　　四川省第二中医院系国家三级甲等中医医院，自从开展内部控制建设时，就把有效的评价考核作为内控机制的组成部分在考虑，把内部控制考核评价与内部控制建设运行同步，考核评价紧紧围绕医院规划发展和内部控制建设目标制定。每个阶段都要对内部控制工作开展考核评价，在建设初期阶段，主要是对基本情况和任务进度情况进行基础性评价，在内控制度贯彻落地阶段，主要是对设计合理及运行效果进行评价，通过建立考核评价机制，制定考核指标体系，完善考核管理办法，并把考核结果与人员管理和奖惩挂钩，切实进行优化改进中，有力地推动了医院内部控制管理工作。
　　3.1 完善了内部控制考核机制
　　医院通过建立内控考核与评价机制，进一步完善内控管理体系，增加部门考核评价职能，组织开展培训，让管理职能部门掌握评价规则和评价方法，让被考评部门和科室明白考核内容和要求，医院不仅自己组织内部控制运行评价，医院还引入了会计事务所进行第三方内控评价，增加评价的多样性及客观性，通过测试、评估和对标三种方法的组合使用，确保内控考评结果更真实有效，通过考核评价机制建立和督导，有力地推动了医院内部控制建设和运用的规范性和有效性，提升了管理水平和工作效率。 　　3.2 建立了运行评价指标体系
　　医院的经济运行和内控管理涉及方方面面，必须要统筹考虑、突出重点，关键就是提炼管理指标。内控评价考核指标是内控建设和管理的基础和依据，是内控工作的标准点，四川省第二中医医院高度重视内控指标的科学性、合理性和可行性，结合医院经济特点，着手制定了符合医院战略发展和经济管理的内控评价指标，指标设计遵循了行业性、整体性、动态性、可衡量性、层次性原则，指标主要是针对内控制度设计有效性和内控管理执行有效性两个方面进行提炼，具体分为单位层面和业务层面两大类，一级指标9个，包括医院内部控制决策机构运行、医院内部控制牵头部门运行，医院内部控制监督机制运行、分事行权机制建设、分岗分级授权、合规性制度建立、不相容岗位分离等情况，二级指标31个，基本涵盖了重要經济活动关键风险点。
　　3.3 制定考核评价办法
　　医院内控评价考核结合关键KPI及平衡记分卡等方法，按照统一的指标及普遍的标准，建立考核评价工作办法，主要采用科学的方法，遵循严谨的流程，严肃考核的组织实施。来衡量医院内部控制建设情况及内控机制有效性实现情况，评定内控工作的作用与效果，发掘和有效利用从事内控工作人员及部门能力，促进内控管理水平的提升。通过考核让医院管理更加规范有效，考核结果建立了反馈、处理、整改环节，确保管理质量闭环。建立意见反馈机制，将各种意见进行系统整理，对有价值的内容采纳完善。
　　3.4 考核评价流程
　　首先医院归口管理部门审计部拟定了内部控制评价工作方案并报内部控制评价的最高决策机构进行审批，及时组织对涉及评价的部门及工作人员开展培训，明确评价指标体系、评价方法、评价要求、评价重点等。各部门按照任务分工分头实施，开展相关模块业务评价，并形成评价报告。医院审计部收集汇总各科室评价结果，进行必要的核实抽查，最后整理撰写医院总体内控评价报告并报医院内控建设领导小组审定，加强评价结果应用，做好监督整改、适当范围公式、与奖励惩罚挂钩。
　　3.5 下一步工作
　　通过开展内部控制建设，医院经济管理秩序日趋规范，提升了单位资金收支安全及效率。今后仍需继续加强内控制度的监督与评价，充分利用廉政风险防控机制和外部审计、财政监督检查结果等情况，把医院内部控制规范监督检查和评价工作形成常态工作，对发现问题认真整改，督促落实，逐步优化完善《医院内部控制手册》。内控建设领导小组要定期听取汇报、专题研究内控工作，明确下一步指导意见。目前医院设计的“内控评价指标体系”己申请为四川省中医药管理局课题，现己开展了思路研讨、指标初议、专家论证、现场测试等工作，已经选择了一家省级医院、三家县区级医院进行了指标测试，通过实践测试，对指标及标准进一步调整优化。
　　4 总结与思考
　　内控考核评价是推动公立医院内控建设的重要举措，评价指标是内控考核评价工作的核心，科学的内控考核办法、合理的工作标准、恰当的考核工具，是保障内控工作质量的重要举措。要增强内控考核工作的科学性、针对性、实效性，只有充分了解掌握各项指标考核评价结果，才能对内控工作进行更加系统地分析，才能发现医院经济管理及经营中的利弊好坏，也才能改进优化提升。同时考核评价工作要严肃，倘若总是走表面形式，而不去真正重视，只看到表面现象，而做出错误的决策，因而影响单位的发展。对考核结果应用一定要严格，才能让医院经济运营规范化、制度化，只有指标合理了、考核到位了，内部控制建设与管理才会有效。在管理合规性的同时，还要兼顾内部工作效率，不能为了完成考核任务而降低工作质量，影响单位发展效率速度，否则这也违背单位开展内部控制建设初衷。
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　　基金项目：四川省科技厅项目“中医医院内部控制风险数据库研究”，项目编号为2019-4—534。
　　作者简介：李俊忠（1976-），男，汉族，籍贯：河南内黄，学历：本科，职称：会计师，研究方向：财务、内控和信息化管理等科研院所、医院管理。
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