浅析国际工程总承包项目财务管理
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摘要：国际工程总承包项目相较于境内总承包工程和基建項目涉及的内容更加复杂，面临的风险更加多样，对财务管理提出了更高的要求。本文参考相关书籍和文献，基于多年实际工作经验，理论结合实际，对资金、税务、成本、财务核算和财务档案管理等重点方面梳理分析，为国际工程总承包项目财务管理提供依据。
关键词：国际工程总承包项目;财务管理
近年来，“一带一路”倡议从理念转化为行动，从愿景转变为现实，政策沟通不断强化，建设成果日渐丰硕。越来越多的中国企业参与到一带一路的建设，而这其中工程成套总承包项目是最具有代表性业务之一。2017年在全球经济总体下滑和国际工程市场萎缩以及超半数承包商国际业务下滑的背景下，中国企业仍取得了进步。根据2017年美国《工程新闻纪录》（ENR）排名，9家中国企业进入前50强，中国企业的业务主要集中在非洲（56.2%）、亚洲（31.8%）和拉丁美洲（22.8%）。国际工程成套项目由于其执行地所在国各方面环境与国内存在较大区别，而项目管理主要内容之一的财务管理也有诸多需要重点关注的内容。
一、外汇管理
国际工程成套项目总承包合同执行周期通常在2至3年左右，长则多达5年以上，且计价币种通常以美元、欧元和当地币为主，而项目执行企业的施工成本主要以人民币计量和支付，从欧美企业采购的设备以美元和欧元计量和支付。根据国家外汇管理局数据，2017年末较2014年初，人民币兑美元贬值7%，人民币兑欧元升值6%。进入2018年以来，世界主要新兴经济体同时也是中国企业国际工程项目主要所在国的货币出现了一定程度的贬值，特别是部分拉丁美洲国家货币大幅贬值，需国际货币基金组织寻求金融支持。汇率的大幅波动可能对中国企业相对有限的利润产生严重的侵蚀，甚至是产生亏损。规避外汇风险的主要措施包括：（1）金融衍生产品。套期保值、远期结售汇、汇率锁定、福费廷交易等可以帮助承包商在一定程度上规避外汇波动的风险，但是金融衍生工具也存在一定风险，还应根据自身特点和需要综合全面考虑尽可能通过抵消不同项目的外汇风险。（2）外汇保险。国家外汇管理局于2018年7月公布了具有经营外汇保险业务资格的保险机构名单，包括安联等共146家保险机构。企业通过投保，由保险公司承担汇率变动的风险。（3）匹配收款与付款币种和金额。部分工程所在国家要求总包合同价款采用一定比例的当地币支付，但是所在国当地币的贬值风险较大，甚至出现过存在工期内贬值达60%至70%的情况。项目在总包合同签约时应尽量争取最少比例的当地币收款，同时将这部分收款用于当地采购，包括人工、机具和物料等，以减少当地币收款的汇率风险。
二、工程现场财务档案管理
境外工程现场财务管理或由财务人员承担或任用专业中介机构管理包括代理记账等。随着中国承包商属地化经营程度越来越高和业务量的增加，现场财务文件的归档和保存显得愈发重要。现场财务凭证、现场签署的合同、现场工程保险单、税务申报和缴税凭证等，这些资料都是项目执行的重要文件，也是保护承包商为防范潜法律纠纷风险的直接证据。出于安全因素考虑，境外现场财务档案应定期带回国内，但同时又需要兼顾当地财政税务机构的检查。因此财务管理中应尽量将重要的或不适合长期存放在项目现场的财务档案适时带回国内以避免不必要的风险和损失。
三、境内外会计准则差异
中国主要的以国际工程承包为主业的上市公司在国内执行的会计准则为中国会计准则或中国香港会计准则，这两者与国际会计准则差异较小，特别是中国香港会计准则。而亚洲、非洲和南美洲等工程项目所在国和地区适用的会计准则与国际会计准则并未接轨或者虽然采用了国际会计准则但在实际执行层面与准则规定有较大出入。承包商的境外子公司等独立法人机构需要按照当地会计准则进行财务核算和编制财务报表并申报纳税。承包商在初期进入所在国应通过当地专业咨询机构了解财务核算和报告的规则。承包商总部财务管理需要掌握当地会计准则规定及其和中国会计准则的差异，以实现境外分支机构财务核算符合当地要求和企业合并报表披露要求，特别是对于收入确认、会计估计、影响净资产和净利润的事项的财务处理。
四、所得税筹划
国际工程总承包项目通常按照当地法律需要注册分公司或子公司，亚洲、非洲和南美洲等较多项目所在国的税法规定和其与中国双边税收协定都规定了建筑施工安装提供劳务等活动超过9或12个月实际构成常设机构，需要在项目所在国缴纳企业所得税。虽然境外缴纳所得税可以在国内抵扣，但是其所得税率往往高于国内，且当地税务机构对于应纳税所得额的计量标准有裁量权，因此承包商需要进行所得税筹划。通常的做法是将项目总包合同拆分为在岸合同和离岸合同。在岸合同内容为土建施工，合同金额根据境外现场预计发生的成本确定，离岸合同内容为设计和设备采购等，金额根据总包合同扣除在岸合同金额确定。而随着这种做法的增加，项目所在国税务机构对中国企业合同拆分的关注度有所增加，实际监管出现以下两种情况：第一，虽然将总包合同拆分为离岸合同和在岸合同，但项目所在国税务机关仍然认为两个合同是相互关联共同构成项目总包合同，因此对离岸合同依然征收所得税，导致合同拆分未达到税收筹划预期效果。第二，项目所在国修改了有关转移定价的规定，在岸合同的价格可能被当地税务机构认为不合理从而导致承包商需要按照当地税务机构认为合理的价格确定应纳税所得额，导致所得税成本超过预期。第三，免税条款无效。项目总承包合同规定了免税或税费由业主承担，尽管业主属于政府部门，但是在项目执行中这类免税条款并不被当地政府财政部门认可或被认为超越了当地税法，业主没有权利也没有资金为承包商承担税费，导致税费最终由仍承包商承担，使得税务成本大幅增加。实践管理中各个项目和所在国的国情千差万别，所在国税法也在不断修订，因此财务管理中需要在项目前期做好税务尽职调查和可行性研究，确定好筹划方案，并在项目执行中关注法律法规的更新变化，在保证合规性的前提下做好税收筹划。 五、工程现场资金管理
国际工程总承包项目金额通常多达数亿美元甚至数十亿美元，因业主对当地分包比例的要求逐渐提升以及现场采购工程物资等因素使得境外施工现场需要资金量较多。以及部分项目所在国实行美元强制结汇当地币且当地币对美元汇率波动较大，因此财务管理中也需要把握好现场资金留存数量以免产生损失。第一，做好滚动预算管理。项目初期境内财务部应预估项目执行期间所需现场资金量，在项目执行过程中根据境外现场工程进度和实际情况按季度更新预算。对于需要在现场支付分包商进度款或现场代分包商支付采购款的，应要求分包商按相应的时间要求报送季度或年度资金预算。境内每次向境外现场支付工程款应严格对比预算，对于超过预算的资金需求应予以关注和分析原因并履行相应审批流程。第二，现场资金支付管理。现场财务部门应结合施工现场具体情况制定现场业务项下、费用、无凭证支出、内部备用金借款和对外单位借款付款审批管理规章制度并严格执行，注意控制向外单位提供借款的金额和风险。第三，资金集中管理。对于在一个国家同时执行多个项目的情况或在一个区域内两个以上国家执行多个项目，承包商财务部门应在其首都或经济最发达的城市建立资金中心对分散于各施工地点的项目实行资金统一管理。资金的收付按照项目群统一管理，施工现场仅允许少量生活费用现金支出。近年来存在部分国家经济动荡导致银行破产的情况，资金集中管理应注意选择国际知名金融机构，便于跨国家跨地区的资金收支和规避风险。
六、工程现场成本管控
大型国际工程总承包项目工作内容复杂涉及较多环节，项目现场成本和境外采购成本是项目总成本重要组成部分，也是成本控制难度最大的部分。第一，设计成本。较多项目的设计工作由国内设计部门或设计分包商完成，但是部分国家监管部门要求设计图需要由具备当地设计资质的单位出具或符合当地设计标准而国内设计人员对此并不熟悉，有的国家甚至要求设计人员和施工人员具备当地执业资格，导致原设计工作无法直接应用到项目，承包商需要与所在国设计机构合作。第二，境外现场材料和配件成本。土建施工所需的砂石、水泥和钢材及焊接所需化学气体通常在当地采购，而这些材料的价格会受到供求关系，甚至出现短缺影响工期进度。承包商财务部门和项目部需要熟悉当地市场情况，合理安排采购付款时机，避免材料成本大幅上涨。国内企业常规材料采购思路为现场采购或从国内采购海运至现场，但有时需要随机应变拓宽思路，有些施工材料从项目所在国的邻国采购可能会获得超出预期的成本节省。对于扩建或维修的项目，往往会因为对原有工程基础预计不足导致成本增加，主要体现在原工程需要更换的配件和设备需要同厂家配套产品，有些为欧美知名厂商产品，业主不接受中国厂家的同类产品。有些产品原厂家已经停止生产而需要重新承包商尋找合适的供应商。第四，人员成本。在结合具体工作内容实际情况，现场施工应尽量选用当地员工以降低施工成本。特别是对于基础性土建工作、物流仓储工作和文件综合类工作等相对适合当地员工。第五，施工机具。项目初期财务人员应与项目人员调研当地施工机具租赁市场情况，并根据项目施工特点和工期、后续项目及周边项目决定采购机具或租赁机具。如果当地机具租赁市场并不活跃、资源有限，且项目执行期长同时兼顾后续项目使用，从国内批量采购机具海运至施工现场的整体成本相对要低一些，辅助灵活租赁以解决临时或高峰期缺口。
国际工程总承包项目的财务管理与国内常规工程承包和建筑施工存在很大的不同，项目内容和涉及的风险更加复杂，对财务管理也提出了更高的要求，财务人员只有不断的学习国际前沿的理论知识，在实践中积累总结经验，借鉴其他企业和项目的优秀管理案例，才能做好国际工程总承包项目的财务管理工作。
参考文献：
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[2]何雪亮.施工企业境外项目资金集中管理探讨[J].国际商务财会，2018 （9）.
[3]孟晓敏.我国海外工程项目成本管理相关问题探讨[J].国际商务财会，2018 （10）.
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