浅谈增值税改革红利

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　　摘要：增值税改革后，社会各界都非常关心企业享受的红利到底有多少，本文通过建模的方式，对比税率调整过程中企业履行不同税率时企业的经营情况，剖析税率降低对企业的影响，寻求企业真正享受的增值税改革红利。
　　关键词：增值税;税率;红利
　　为贯彻落实党中央、国务院决策部署，推进增值税实质性减税，近日财政部、国家税务总局、海关总署联合发布2019年第39号公告，公告中针对特定行业或商品的条款，例如，纳税人购进国内旅客运输服务进项税额允许从销项税额中抵扣、农产品进项税额抵扣、出口（离境）退税率调整、不动产抵扣、旅客运输服务抵扣、加计抵减计算等，这些改革红利是可以看得见，摸得着的。但是，最为引人注目的降税条款，2019年4月1日起增值税进行改革，增值税一般纳税人（以下称纳税人）发生增值税应税销售行为或者进口货物，原适用16%税率的，税率调整为13%;原适用10%税率的，税率调整为9%。降税红利让很多企业有点雾里看花的感觉。感觉应该在这次降税改革中得到了实惠，可是再看看报表，企业利润也没有什么特别的变化。企业、税务、财政等社会各界都非常关心企业在这次改革中真正得到的红利。
　　绝大部分企业在降税后都会下调商品售价，即使处于供应链末端的直销或商业企业有较强的自主定价权，也会因为同类商品的降价而下调价格。绝大部分企业都处于供应链中的中间企业，在公告下发后，都会收到下游企业的调价通知：为保证双方利益不受影响，保持不含税价不变，含税价调整为：原含税价/1.16*1.13或原含税价/1.1*1.09。
　　为方便比较，我们建立了一个简单的企业数据模型，对调价前后企业的财务状况进行分析对比，寻找税率调整对企业的影响。为方便计算，将所有与税率调整相关的成本费用都简单纳入原材料中计算，与税率调整无关的其他相关成本费用不会因为税率调整而变化，模型中简单作为零考虑。模型财务数据如下：企业材料不含税采购成本是100元，商品不含税售价是120元，原来适用16%的增值税税率，企业的进项税额为：100×0.16=16元，销项税额为：120×0.16=19.2元，实际进项抵扣后，企业的应纳税额为：19.2-16=3.2元。实际利润为：120-100=20元。企業付出的现金为：100*1.16（购货款） + 3.2 （纳税款） =119.2元，收到的现金：120*1.16=139.2元，现金增加：139.2-119.2 =20元。
　　假如上游企业和本企业都采用同种方法下调产品价格，则降价后，企业的财务状况将变如下，材料不含税采购成本还是100元，商品不含税售价还是120元，适用13%增值税率，原材料含税进价由原来100*1.16=116元，调整为100*1.13=113元，含税售价由原来120*1.16 =139.2元，调整为120*1.13=135.6元。企业的进项税额为：100×0.13=13元，销项税额为：120×0.13=15.6元，实际进项抵扣后，企业的应纳税额为：15.6-13= 2.6元。实际利润为：120-100=20元。企业付出的现金为：100*1.13（购货款）+2.6（纳税款） =115.6元，收到的现金：120*1.13=135.6元，现金增加：135.6-115.6=20元。
　　假如上游企业只愿执行原合同并开具16%发票，本企业按此方法下调价格，企业的财务状况将变为：材料不含税采购成本是100元，商品不含税售价是120元，原材料含税进价100*1.16=116保持不变，含税售价由原来120*1.16=139.2元，调整为：120*1.13=135.6元。购进适用16%增值税率，销售适用13%增值税率，企业的进项税额是100×0.16=16元，销项税额为：120×0.13=15.6元，实际进项抵扣后，企业的应纳税额为：15.6-16=-0.4元。实际利润为：120-100=20元。企业付出的现金为：100*1.16（购货款）+（-0.4）（纳税款）=115.6元，收到的现金为：120*1.13=135.6元，现金增加为：135.6-115.6=20元。
　　对比上述交易的成本、利润、应纳税额、现金流，不难发现，首先，企业购买的原材料没有便宜。公告调整的只是税率，税率变化只影响价外税，与不含价格没有任何关系，企业购买的原材料成本不会因为降税发生变化。其次，不管企业执行变更前的合同还是执行变更后的合同，除了现金流有所不一样，企业盈利能力没有变化。
　　我们不得不重新思索，这次全面降税改革，应该惠及千万普通企业。那我们究竟能获得什么改革红利呢？
　　第一、税率降低后，企业将少交了本企业增值部分的增值税，每一个企业的税负都有不同程度的降低。模型中税率调整前，企业的税负为：3.2/120 *100%=2.67%，如果上游企业同种方法调价，则降价后，企业的税负为：2.6/120 *100%=2.17%，如果上游企业只愿执行原合同并开具16%发票，则降价后企业的税负为：（-0.4）/120*100%=-0.33%，这只是特殊时期的表现，不能代表企业长期的税负，税率调整的过渡期以后，企业的税负还会还原为正常值2.17%。通过降价前后企业税负比较，降低了企业税负0.5%，这部分降低的税负即为本企业增值部分的增值税：（120-100）*（16%-13%）/120=0.5%。这种税负的降低与企业的盈利能力没有任何关系，只是改善了企业的现金流。另外因为应纳税额的减少，城建税及附加也会有相应的降低，但影响极其微小，对企业的利润指标没有太大的影响。
　　第二、进一步增强了议价能力强的企业的盈利能力。
　　1.税率调整后，含税价格降低多少，在很大程度上依赖企业的议价能力。如果所销售的商品有较强垄断能力，或者购买材料时对材料价格有较强的市场影响力，企业在交易过程中的议价能力较强，则在这次降税过程中，有较强的话语权，可因此榨取上下游企业的一部分利润。增强了议价能力强的企业的盈利能力。
　　2.如果企业本来就是小微企业，在市场交易过程中没有什么话语权，可能会因为这次增值税的降税改革而受到不小的伤害。盈利能力不但没有得到什么改善，反而会因为市场影响强的企业的压榨，缩小了其利润空间，从而误伤了小微企业利益。
　　第三、商品价格的普遍下调，广大消费者购买力增强了，人民的生活水平会得到提高，企业的产品销售数量变大，从而改善企业的盈利能力。首先，税率下调后，最终的商品会全面的下调销售价格，消费者的购买力会得到很大提高，生活水平相应会得到极大的提高，社会满意度会也会提高。其次，购买力增强后，进一步拉动了内需，企业的产品销售量变大，企业的盈利能力也会因此得到较大程度的提高，减税红利通过这种方式公平地惠及每个消费者、每个企业，这才是国家增值税改革的初衷。
　　参考文献：
　　[1]财政部税务总局海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告.2019年第39号.
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