关于废旧电力物资的会计处理分析

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　　摘要：对于废旧电力物资的会计处理，会计人员理解不同，处理方法上也有不同，在本课题研究当中，针对不同的会计处理方法进行了分析探索，由此根据营改增后的相关要求和会计准则的要求，依托废旧电力物资的处置方法来探索了不同处置方法的会计处理。
　　关键词：废旧电力物资;会计处理;处置方法
　　电力企业在基建方面的投入是非常大的，而在这种状况下，也产生了非常多的废旧电力物资。这些废旧电力物资当中有很多废旧金属、废旧电缆线、废旧变压器设备等等，合理地处置这些废旧电力物资，对于提高企业资金利用率，有着非常显著的作用。对废旧电力物资的会计处理方面，因为全面营改增的实施，废旧电力物资的会计处理发生了一些变化，因此，探索废旧电力物资的会计处理，可能会减少企业不必要的税务风险。
　　一、关于废旧电力物资会计处理
　　（一）废旧电力物资分类与处置
　　废旧电力物资一般有三类，包括拆旧料、废旧料和工余料。在废旧电力物资的管理当中，一般会看废旧物资是否还具有使用价值，如果没有使用价值则直接申请报损。若有使用价值，则根据剩余价值的大小来确定处置的方式，一般包括回收利用、出售到废旧物资回收企业、翻新以及置换等几种方式。
　　（二）废旧电力物资的会计处理
　　1.废旧电力物资会计处理注意事项
　　拆旧料在废旧电力物资当中一般属于固定资产的范畴。在会计处理当中，应当按照固定资产清理的会计科目来进行核算。但是，有些单位在废旧物资管理上，把拆旧料入库。而只要是入库的拆旧料就不能按照固定资产清理的会计科目来处理，而应当视同存货管理，按库存科目进行处理。而废旧料和工余料则在性质上属于库存的范畴。
　　从上述分析来看，废旧电力物资的会计处理存在两种情况，主要看废旧电力物资的性质，如果属于固定资产，那么就需要按固定资产清理科目来进行会计处理，如果属于库存，则按库存科目来进行处理。这里边会计处理不一样，而且在营改增全面实施后税务方面也不一样。这方面如果处理不好，将直接影响企业的税负，并且可能造成税务风险。
　　2.废旧电力物资会计处理方法思考
　　进一步看，如果是企业在基建期间产生了废旧电力物资，那么可以有两种会计处理方式，一种是借：存货（物资，暂估价值），贷：在建工程（建设管理费），借：银行存款或库存现金（应收账款），贷：存货（暂估价值的物资）。这里要明确应缴增值税。另一种是借：存货（物资），贷：在建工程（安装物资），借应收账款，贷：存货（物资），同样要明确应缴增值税。在上述两种会计处理方法中，实际把废旧电力物资作为建设管理费用的一个抵扣项目。另外一种，则是用实际产生的废旧电力物资来冲抵采购物资的原值。
　　如果企业是在生产经营期间产生的废旧电力物资，比如更换下来的变压器，电力电缆等。这些废旧电力物资的会计处理也可以采取两种方法，第一种方法参考如下分录，即借：存货（物资），贷：生产成本，借：应收账款，贷其他业务收入，借：其他业务成本，贷：存货（物资）。明确应缴增值税。第二种方法参考，借：应收账款，贷：营业外收入，明确应缴增值税。其中，第二种方法是把废旧电力物资的处置当成是一种利得，它与企业的生产经营活动并没有直接的关系，属于另外一个业务的收入。显然，这种会计处理方法简单，但是不符合物资管理的要求。
　　实际列举的四种会计处理方法都是存在缺陷的，若按照上述会计处理方法进行处理，很可能产生如下几个值得思考的问题，即企业与生产一线之间按照某一比例进行分成，全部留置生产一线日常开支，生产一线计入财务记账直接冲抵费用开支，部分财务记账暂时作为账外登记，全部交公司财务再冲抵直接成本，个别列营业外收入。
　　二、废旧电力物资的会计处理思考
　　（一）报损时的会计处理
　　废旧电力物资的报损相对简单，可以按照一般的物资报损来进行操作。按照会计准则，在会计处理时，将其纳入待处理财产损益当中来进行核算。此处应注意报损原因，在会计处理时，根据报损原因来进行操作。即若是因为管理不善，而导致出现的报损且抵扣过进项税，那么可参考如下分录。借：待处理财产损益，贷：库存物资，确定应缴增值税（进项税额转出）。如果未抵扣过进项税，那么则是借：待处理财产损益，贷：库存物资。综合后，当申请审核通过那么结转损益则有借：管理费用，贷：待处理财产损益。若是遭遇特殊原因造成的报损，那么可以参考借：待处理财产损益，贷库存材料。结转损益后，借：营业外指出，贷待处理财产损益。如果按会计准则，将报损废旧电力物资纳入固定资产核算，则同样考虑报损原因和，是否抵扣进项税。选择的会计科目为固定资产清理累计折旧科目。
　　（二）回收时的会计处理
　　可回收利用的废旧电力物资一般都是拆旧料或者工余料，这些废旧物资，因为还具有比较高的使用价值，因此一般会集中回收后用于其他经营活动，或者是用来做工程材料，重新计入固定资产投资。因此在实际会计处理时，一般先要对可回收利用的废旧物资做入库管理，然后做出库发货。选择的科目类型应当为固定资产方面，若用于应税，即入库时借：固定资产清理累计折旧，贷：固定资产;借：库存物资，贷：固定资产清理。出库时为借：在建工程，贷：工程物资。若课抵扣生产经营，则存在借：经营成本，贷，库存材料。若不用于增值税项目，那么则有借：在建工程，贷：工程物资，应缴增值税。借：经营成本，贷：库存材料，应缴增值税。实际，如果因抵扣进项税，且不用于增值税项目，那么就必须要全部执行进项税转出，否则可能有税务风险。
　　（三）出售时的会计处理
　　廢旧电力物资出售所获收益，按照固定来说，需要交纳增值税，但不同时期集存下来的固定资产和存货，在税率方面是不一样的，这里有两种情况，一种是在营改增前未做过进项抵扣的，按简易方法征收，若是营改增后，则需要按照新规定的税率进行征收。例如，某电力公司在2012年将自有技术改造后的拆旧S7变压器出售，该变压器于2008年投入使用，出售的变压器价格为9000元，该变压器设备未进行过抵扣。那么按简易方法核算，则应当缴纳增值税为9000÷ （1+4%）×4%÷2。即173.08元。按照这种方法计算增值税，注意只能开普通发票。如果是抵扣过进项的，那么要按照17%税率来计算增值税。即若按上述条件来看，则应当缴纳1307.69元。 　　（四）翻新时的会计处理
　　废旧电力物资当中的那些废旧金属、废旧电缆等质量还算完好，那么电力公司会与物资供应厂家签订翻新协议，然后支付一定比例的翻新费用，委托厂家将物资翻新成符合生产需要的原材料。此处做会计处理应当按委托加工来进行处理，此时的废旧电力物资属于固定資产。那么会计分录可参考，入库时，借固定资产清理累计折旧，贷：固定资产，借：库存物资，贷：固定资产清理。委托加工时为，借：委托加工物资，贷：工程物资;借：委托加工物资，应缴增值税，贷：应付账款。委托加工完成，重新入库时，借：工程物资，贷：委托加工物资。
　　（五）替换时的会计处理
　　替换，也就是电力公司利用废旧电力物资来与物资供应商进行等价交换，获得与废旧电力物资同等价值的新物资。会计处理时，应当按照非货币性交换来进行处理，如果具有商业实质，还应当考虑公允价值。在核算增值税方面则应按以物易物处理，开专用发票，购入方则可以根据专用发票抵扣进项。在会计处理中则为借：库存材料，应交增值税，营业外支出，贷：固定资产清理，应缴增值税，营业外收入。这是按照公允价值和账面价值大小来确定的。计税方面则按是否抵扣进项税来计算税负。还有一种处理方式是借：库存材料（进项税），贷：其他业务收入（销项税），借：其他业务支出，贷：库存物资。
　　三、结束语
　　综上所述，按照会计准则以及营改增的要求，废旧电力物资的会计处理必须要特别重视，稍有不慎可能就会出现税务风险。因此在实际操作当中要特别注意进项税抵扣问题，在本课题的研究当中通过分析会计处理的分析得出进项税抵扣将成为废旧电力物资会计处理上的一个难点问题，需要特别注意。当然也可能本课题研究也存在一些不足，但希望可以为废旧电力物资会计处理提供一些参考的意见。
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