探究新会计准则对房地产企业税收筹划的影响

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　　摘要：随着我国社会主义市场经济体制的成熟，许多事业单位都将面临市场化的竞争，事业单位作为市场经济当中独立的经济个体，其必定需要遵循市场规则，而纳税就是其基本准则。事业单位的会计制度通常是税务筹划主要参考依据，而且随着我国会计制度改革的深入化，无论是在事业单位的会计科目上还是会计处理原则上都存在较大的调整，自然就会对事业单位税务筹划管理造成冲击。本文将会针对事业单位税务筹划进行体系统的分析，挖掘出事业单位税务筹划存在的主要缺陷，同时结合当下事业单位会计制度提出具体的优化策略，帮助事业单位加强税务筹划建设，实现降低事业单位税务成本目标，为事业单位税务管理稳健发展提供借鉴资料。
　　关键词：事业单位;税务筹划;涉税风险;问题应对
　　一、事业单位税务筹划概述
　　（一）税务筹划基本概念
　　税务筹划通常也被称为纳税筹划，但是对于税务筹划的概念并没有统一化，不同的学者对于税务筹划也有着迥然不同的诠释。本文结合多种概念总结出税务筹划主要是一个最优选择的环节，主要是事业单位在遵循国家相关法律法规的前提下，运用会计制度、税务管理策略等进行合理的避税、税负转嫁等方案的制定，在众多的涉税计划当中选择事业单位最为合适的税务筹划方案，能够最大化程度的降低事业单位税负。
　　事业单位税务筹划目标主要就是引导事业单位通过合理的税务筹划策略能够确保事业单位税务管理工作的合规以及税负的降低。事业单位进行税务筹划主要目标仍然是降低税负或者延缓纳税时间，降低事业单位经济压力。而且随着事业单位规模的不断扩张，其将会与市场经济进行深入接轨，只有通过税务筹划才能够确保事业单位的涉税风险处于较低水平，不会影响事业单位的经营管理。因为一旦事业单位产生涉税风险，将会受到税务部门介入，最终因为其税务筹划问题将会影响到部门运营管理流程，不利于事业单位稳健发展。
　　（二）事业单位税务筹划依据
　　随着事业单位会计制度改革的不断深入，逐渐出台了有关税务筹划的相关文件。本文结合事业单位的特征，總结出事业单位税务筹划主要依据。首先是有关增值税的税收优惠政策以及相关应用条款。其中许多事业单位落实增值税100%先征后退的政策;少数民族自治地区事业单位可以享受较低的税额缴纳;某些特殊事业单位也能够降低增值税税率档次等等。其次则是事业单位所得税的相关税收优惠政策，某些事业单位附带有企业，主要就是依据企业所得税税收优惠政策进行税务筹划。从整体上看，事业单位税务筹划依据主要是由政府出台所颁布的各类相关政策、制度、办法等，以此作为理论指导，才能够制定出符合事业单位税务筹划的管理模式。
　　（三）事业单位税务筹划基本准则
　　首先是合法性准则，也就是事业单位在进行税务筹划时，有关税务筹划的各项流程都必须要遵循国家相关政策，绝对不能够超出法律范围。此处的遵循法律主要是指：遵循法律高于一切的原则在税收法律范畴内进行税务筹划，并且不能够超出相应的法律范围;另外为了确保市场当中会计信息质量，事业单位进行税务筹划时必须要符合国家会计法规、经济法规等;最后则是因为某些法律具有时效性的要求，因此需要税务筹划工作严格遵循相关法律法规时效的修改调整问题。
　　其次是筹划性准则，筹划主要是针对事前的规划，并且具体操作过程中能够根据实际状况进行适当的挑战，确保最终结果的最优化。许多事业单位的税务筹划模式都是当经济活动结束后根据利润、收入以及所缴纳的各种税种进行税务筹划，更多的是事后筹划。因此事业单位一定要遵循筹划准则，所构建的税务筹划能够提前针对事业单位各项经济业务进行事前筹划。而且事业单位日常财务管理工作较为繁杂，尤其是筹资、投资等活动会形成纳税义务，倘若在该税额产生后想进行偷逃税或欠税就会为事业单位埋下极大的涉税风险。因此筹划性准则是事业单位针对税务筹划进行长远规划必不可少的准则。
　　再次则是兼顾性准则，由于事业单位经营特征、所属行业的不同，在税务筹划方面的侧重点也有所差异。某些事业单位税务筹划侧重降低事业单位税负、某些单位则是侧重延缓税收等等。尽管事业单位税务筹划侧重点不同，仍然不能够一味的注重某一方面，必须要兼顾各个方面，才能够避免事业单位税务筹划的缺陷。事业单位的税务筹划尽管侧重点不同，但是必须要确保其他反面满足事业单位税务筹划基本需求。例如事业单位税务筹划不能够只是进行降低税负的税务筹划操作，也要注重对延缓税务时间的操作练习，能够满足事业单位税务筹划的多种需要。
　　最后则是目标性准则。结合上述分析，税务筹划的目标主要涵盖降低税负、延缓纳税时间以及降低涉税风险等等。税务筹划的目标性原则就是需要事业单位能够以税务筹划目标为主。首先则是要注重绝对税负的降低，运用税务筹划降低税负的同时确保能够防范相关涉税风险，而且事业单位的税务筹划如果无法实现降低税负的基本目标，其税务筹划就是失败的。其次则是事业单位税务筹划不仅仅是服务于事业单位税收管理，同样也是为其他利益相关者服务，尤其是监管部门，监管部门能够根据事业单位的税务筹划流程加强税务监督管理。
　　二、事业单位税务筹划存在主要问题
　　（一）事业单位管理层税务筹划意识薄弱
　　当下由于事业单位的特殊性，在税务筹划意识上是较为薄弱的。由于事业单位集中核算的要求，所涵盖的范围不断拓展，某些事业单位需要通过降低人力资源来达到降低成本目的。因此通常会对财务部门工作人员精简化，从而财务工作人员数量较少，甚至某些事业单位仅仅只拥有一名会计人员。主要的原因在于事业单位管理层税务筹划意识的薄弱，并没有针对税务筹划工作培养专业人才，自然事业单位税务筹划工作就无法展开。而且由于事业单位管理人员的片面认识使得财务部门缺乏足够的人员学习税务筹划，致使财务部门无法发挥出税务筹划的职能，无法推动事业单位税务管理水平的提升。尽管某些事业单位粗浅的应用税务筹划理念，多数只是停留在表面上，并没有将税务筹划的效用最大化发挥。 　　事业单位的性质也不同于市场经济体制当中的企业的性质，由于许多事业单位是由政府进行管制，并且经济盈利意识弱化，事业单位往往缺乏利润收入意识。而且多数事业单位提供的是公共服务，财政资金主要是由政府拨款，在经济核算意识上存在欠缺，自然就会影响到税务筹划管理工作。从客观角度看，事业单位的会计核算制度受到新的税务财政制度的冲击，对新事业单位会计制度缺乏深入的了解，对于税务筹划的意义仍然停留在表面，缺乏夯实的税务筹划意识。因此使得事业单位在进行税务筹划工作时，往往受到影响，造成税务筹划工作无法落实到位的问题。
　　（二）现有税收部门管理机制存在缺陷
　　事业单位落实税务筹划过程中必定需要受到税收部门的影响，主要体现在以下方面。首先就是税收机制的宣传无法深入到事业单位当中。目前有关事业单位税务制度改革不断深入，对于事业单位税务筹划水平提出更高的标准以及要求。然而因为税收部门的管理机制并不健全，在宣传体系当中往往忽略了重点向事业单位宣传，最终事业单位对于税务筹划所涉及到的制度、政策调整缺乏认知，给事业单位进行税务筹划工作埋下较大的隐患。其次则是事业单位与税务部门缺乏深入沟通交流，使得事业单位对于某些税收政策缺乏正确的理解。而且某些税收优惠政策模棱两可，事业单位在应用时很难明确其应用界限，无法掌握正确的税收优惠政策应用方式，自然也就无法发挥优惠政策在税务筹划当中的重要作用。
　　（三）缺乏专业税务筹划人才
　　由于事业单位对于税务筹划的忽视，许多事业单位缺乏专业的税务筹划人才，在选拔上也没有一套成体系的选拔标准，只是简单的由财务人员兼任税务筹划工作。而且由于事业单位在选拔人才上存在一定漏洞，某些财务人员是通过关系进入的，这就造成了事业单位财务工作人员综合素质不高，自然也就很难在此基础上培养出专业的税务筹划人才。而且许多财务人员的工作内容都是简单、复杂、重复的基础性财务工作，没有人愿意选择持续学习税务筹划知识，如果盲目的以未培训的财务人员落实税务筹划工作，往往会造成税务筹划工作大打折扣。
　　（四）事业单位税务筹划缺乏实践能力
　　税务筹划理念在我国起步较晚，因此相关实践性研究较少，无法为事业单位税务部门提供更加丰富的实践经验。事业单位对于税务筹划工作仍然停留在理论层面，在如何应用上仍然存在较大的阻碍，尤其是实践能力的缺乏使得税务筹划很难在事业单位快速的落实。事业单位倘若只是遵循法律法规规范的落实税务筹划工作，必须要深入的了解并且掌握相关法律政策，同时由专业的税务筹划人员根据事业单位的具体情况构建税务筹划体系。但是目前事业单位在落实税务筹划工作时只是重视形式，并没有针对税务筹划体系实践进行研究，倘若期间出现问题，可能会全面否定税务筹划工作，极大的浪费事业单位的资源。而且由于事业单位缺乏税务筹划意识，容易出现阳奉阴违的情况，导致税务筹划工作根本没有执行到位。上述问题的产生都会给事业单位税务筹划形成消极影响。随着我国社会的发展，事业单位也逐渐由传统的公共服务组织演变为市场经济当中的独立经济体，因此需要事业单位能够有着清晰的认识，将传统管理思维进行转变，增强事业单位税务筹划意识，明确事业单位纳税义务。
　　（五）税务筹划氛围的缺失
　　20世纪90年代我国事业单位就开始关注税务筹划工作，目前税务筹划已经成为市场企业管理过程中必不可少使得环节，然而在事业单位中，税务筹划仍然没有成熟。市场企业对于专业税务筹划人才的渴求，使得许多税务筹划人才纷纷投入市场企业当中，因此事业单位体系中专业税务筹划人才是较少的。而且有研究针对事业单位进行问卷调查，其中70%的人认为事业单位没有税务筹划的必要。基于此，事业单位缺乏落实税务筹划工作的氛围与环境。
　　三、事业单位税务筹划问题的优化路径
　　（一）强化事业单位税务筹划意识
　　要想确保事业单位能够落实税务筹划工作，必须要强化其税务筹划意识。事业单位需要积极主动的将传统意识、思维进行转变，事业单位已经是市场经济当中的独立经济主体，必须要承担相应的责任以及纳税义务。因此必须要增强事业单位全体人员的纳税意识，由管理层到基层都认识到税务筹划工作的重要性，积极主动的配合税务筹划工作的落实，为税务筹划工作水平、效率的提升提供保障。因此事業单位必须要强化税务筹划的宣传工作，改变事业单位对于税务筹划片面的理解，树立与强化税务筹划意识。另外需要事业单位主动的学习税务筹划理论知识，只有深入的认识税务筹划才能够制定出符合事业单位需要税务筹划体系。
　　（二）优化财务工作体系，增强税务筹划实践能力
　　税务筹划实践能力能够为事业单位落实税务筹划工作提供更多的借鉴经验，因此需要从财务工作体系优化方面着手，不断的增强事业单位税务筹划实践水平。事业单位要加强财务数据的搜集，为税务筹划体系提供有效的数据支撑，而且后续的税务筹划落实工作也需要财务工作体系作为支撑。因此事业单位需要将财务工作体系进行优化与健全，将有关规章制度细致化，将财务、税务筹划工作流程规范化。最后则是需要对税务筹划实践进行实时的监管，同时搜集相关资料，有利于为事业单位落实税务筹划工作提供保障。
　　（三）打造专业化税务筹划人才队伍
　　事业单位税务筹划工作有效执行必须要专业化的税务筹划人才队伍作为保障。因此事业单位需要加强高素质、专业化人才队伍的建设与培养，打造出一支适合事业单位税务筹划的专业团队。在选聘税务筹划人才时要具有一定的目的性，不仅需要具有专业的税务筹划知识与能力，同时需要具有较高的综合素质;在其上岗前要进行成体系的岗前培训，确保税务筹划人才快速的投入到工作状态。其次需要形成税务筹划人才培训体系，要针对事业单位税务筹划队伍进行定期的培训，确保其税务筹划的先进性。另外需要明确税务筹划人才晋升渠道，让税务筹划人才的能力进行充分的发挥，也能够避免税务筹划人才的流失，帮助事业单位吸引到更多的专业人才。最后则是需要针对税务筹划工作人员进行绩效考评，以此调动税务筹划工作人员主观能动性，积极加深对税务筹划相关政策的深入理解，促进税务筹划人员持续提升筹划工作水平，为税务筹划工作落实提供保障。
　　（四）加强事业单位内部各部门协调配合
　　税务筹划工作并不是事业单位某一部门的事情，需要各部门积极的协调配合才能够确保税务筹划工作的落实。事业单位一定要在规章制度中明确要求各部门的协调配合，而且各部门要主动的认识税务筹划，才能够有效的配合税务筹划工作。事业单位可以运用信息化建设，以税务筹划为纽带加强各部门的协调配合。事业单位与税务部门需要加深沟通，主动的配合税务部门落实相关政策，通过深入沟通也能够深入的了解到税务筹划实时的政策，或者加深对税务优惠政策的理解，能够降低涉税风险。
　　（五）积极应用筹划技巧，丰富税务筹划方式
　　事业单位要想提升税务筹划水平需要从筹划技巧、形式着手，运用存货计价法、后进先出法、移动加权平均等多种方式平衡事业单位成本浮动对于税务的影响。事业单位对国家有关税收政策的解读会直接关系到税务筹划方式，应当学会对当前与其相关的优惠政策及时把握的能力，并对优惠政策进行合理利用以作为税务筹划最直接的方法。有关规定表明，事业单位可在符合法律规定的前提下，最大限度利用税收优惠政策。事业单位在进行税务筹划时，应选择恰当的着眼点。事业单位在不同过程中，选择的着眼点应当有所差别。例如事业单位在资金筹集过程中，着眼点应集中于利用自身条件分析不同成本的综合，对税收优惠政策的解读以及拓展筹资方法。
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