构建国有企业审计整改长效机制的思考与探索
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摘 要：国有企业审计整改工作是审计成果转化利用的根本途径，也是发挥审计“免疫系统”功能的重要环节。本文从国有企业内部审计工作实践出发，以审计整改为突破口，通过分析审计整改工作的意义和国有企业审计整改的现状及原因，探索完善审计整改工作机制的途径，推动国有企业经营管理水平的不断提高。
关键词：内部审计;审计整改;审计问责
近年来，随着我国经济快速发展，国有企业作为国民经济支柱，也发挥着越来越重要的作用。随着国有企业不断成长壮大，企业内部体制机制也逐渐健全起来，为了提升国有企业审计监督的有效性，保障国有企业经济发展效益，审计整改工作变得越来越重要，因此，亟需构建一套完整的审计整改长效机制，才能更有效地落实审计整改方案，推动国有企业持续健康发展。
一、审计整改工作的意义
审计整改是指国有企业审计部门对内部各部门及下屬子公司进行审计检查后，做出审计报告，提出审计意见，对于审计过程中发现的违法违规问题进行纠正和改进，被审部门针对提出的审计意见进行落实，进而提高企业管理水平的行为。审计整改工作是否能够有效开展，直接关系到国有企业内部审计和整改工作的最终目的和价值体现。如果被审部门对于审计过程中提出的问题不能及时进行有效整改，企业内部风险依旧存在，那么审计整改的目标就没有完成，企业内部审计工作也就失去了意义。审计整改工作的意义包括以下几方面：
1.审计整改是完善公司治理的有效途径
国有企业开展内部审计工作的目的不仅仅是查找出问题，而是将审计整改过程中查找出的问题进行整改落实，把漏洞堵住，避免将来企业经营管理中潜在的风险，涉及到企业体制机制方面的问题，要从根本上出发，完善企业制度和公司治理结构，改进体制机制、杜绝隐患、规范经营管理行为、防范经营风险。
2.审计整改可以倒逼提升审计质量
审计查出的问题只有事实清楚、定性准确、引用法规条款恰当合理，才能得到被审计单位的认可，只有提出具体可操作性、有针对性的相关建议，才能更好地实现审计整改工作的效果。因此，审计人员只有严把审计质量关，做到严谨细致，使每个审计意见建议都切实可行，才能实现审计整改的目的。
3.审计整改有利于实现审计的最终目标
国有企业审计的最终目标是既要真实反映被审计对象的情况和问题，找出问题，查清原因，也要解决问题，对症下药，审计整改效果的好坏是评价审计工作开展效果的重要指标，也是规范企业内部运转机制，进一步提升国有企业生产经营管理水平，促进企业持续健康发展的重要手段。
二、审计整改存在的问题及原因
虽然近些年国家针对审计整改工作出台了一系列政策文件，来确保审计监督实效和整改落实。但是国有企业审计整改存在的问题仍然很多，比如被审计单位对审计整改工作存在抵触情绪，对审计发行的问题拒绝执行整改意见，还有一些企业对审计整改问题不重视，关于整改落实工作一拖再拖，有些企业屡改屡犯，虽然对已经发行的问题进行整改，但后续审计时仍然发现存在类似问题。影响企业内部审计整改未能有效落实的因素有很多方面，但大致归纳起来主要有以下几种情况。
1.考核问责机制不健全
国家印发的《关于加强审计工作的意见》中明确提出“对审计发现的重大问题，要依法依纪作出处理，严肃追究有关人员责任”。但是实际情况是对于有些审计发现的问题并没有认定责任主体或者界定责任主体很难，对未能按期完成整改及整改不力的单位问责追究不到位，考核力度不够，造成个别单位对审计整改主观上不重视，积极性不高，整改结果不理想。此外，对于一般的审计发现问题进行处理的很少，造成处罚违规成本低，屡审屡改屡犯问题就会时常发生。在实际工作中，很多国有企业每年对企业内部及下属单位进行多次审计检查，被审计单位都对审计过程中发现的问题确定了整改计划完成时间，但是由于考核问责机制不健全，很多单位在未能按期整改的情况下，往往只是简单地将计划完成时间进行拖延。究其原因，这主要是由于考核问责机制并未严格追究无正当理由未按期整改的责任，造成被审计单位对审计整改落实不够重视，也缺少动力和积极性去主动整改。
2.未能形成全员整改的机制
审计整改不仅是发现问题，还需要被审计单位贯彻落实审计意见，这些工作可能涉及到多个部门，因此这就需要企业内部各层级及相关部门之间相互配合才能更有效地进行整改。多数被审计单位认为审计整改只是审计部门的事，但在实际审计整改工作中，很多审计问题都会直接或间接地涉及到多个相关业务部门。因此要想较好地完成审计整改工作，实现审计目的，则需要所涉及的相关部门之间积极配合，此外还需要相关领导的协调和支持，假若没有高层领导的重视、支持，审计整改工作就会出现整改乏力、律政屡改的情况。
3.被审计单位的认识不足
对于审计整改提出的意见建议多数情况下是由分管领导召集相关部门研究决定，参与具体工作、了解实际情况的人员无法提出切实可行的解决方案，从而使审计整改落实方案在实际工作中缺乏可操作性。不论是被审计单位的相关领导，还是具体执行此业务的工作人员，都存在对内部审计整改工作的认识不足，不能正确认识到企业内部审计工作的重要意义和作用，没有认识到内部审计的最终目的，从而在主观上对审计整改工作不积极、不重视，对审计部门针对整改提出的意见建议置之不理或拖延，最终使整改问题不能从根本上得到有效解决。
4.审计整改缺乏长效性
有些国有企业对于审计整改工作，仅仅停留在审计发现问题的表面，而没有从源头上进行治理，治标不治本，也有些企业尚未充分认识到审计整改跟踪检查工作的重要性，重审计轻整改，缺乏长效性。审计部门作为审计整改的督办责任主体，仅仅依靠部门内部力量有限，部分企业审计人员配备不足，对被审计单位整改落实工作未能及时有效的跟踪检查，导致审计整改工作落实不到位，未能真正发挥督办的作用。很多审计过程中发现的问题，只是进行简单、暂时的处理，发现一个处理一个，审计整改不深不透，尤其是对审计反映的典型性、普遍性和倾向性的问题，没有从体制机制和制度层面进行深入分析，也没有针对审计整改意见开展体制机制改革和制度完善等整改工作，导致审计出来的问题重复性、雷同性较高。 三、完善审计整改工作机制的对策与建议
1.建立审计问责机制，完善审计考核体系
审计整改落实不到位要进行责任追究，这一环节是审计整改工作中的重要一环，是督促被审计单位积极进行整改的有效措施和约束，因此，对于国有企业来说，应该建立健全一整套的整改责任追究制度和办法，明确问责的形式、流程、标准及需要考核问责的具体事项等，将未能有效落实审计整改责任追究纳入到单位年度工作考评中，对存在拒绝执行或消极应对审计整改意见而对企业造成严重后果和损失的，则要追究有关人员及相应领导的责任，从根本上解决审计整改不力问题，才能切实推动审计整改工作成果的有效运用。通过建立企业内部审计问责机制，才能提高企业内部和权属单位对审计整改工作的重视程度，增强整改工作的刚性约束机制。
2.建立审计整改联动机制，强化审计整改监管合力
由于审计整改工作涉及多个部门和下属单位，因此要建立国有企业内部审计整改联动机制，才能提高各个部门及下属单位的主体责任意识和工作主动性，加强企业内部上下左右的协调沟通力度。对于一些历史成因复杂、涉及面广的审计问题，更是需要集合企业内部各个方面的力量共同解决。一是要根据企业内部规定和相应的管理范围，明确界定国有企业内部审计整改的责任主体。二是加强上下联动和指导协调。对于应由下级单位负责的整改工作，上级单位也要进行指导协调。三是加强部门之间的沟通协调。企业在开展审计工作时要明确整改工作责任主次和整改责任牵头以及配合部门，通过沟通协调和信息共享机制，实现审计整改信息畅通，也才能杜绝部门之间相互推诿、阻碍整改工作的现象出现。在审计整改过程中，审计部门与相关部门及被審计单位积极进行沟通，召开专题会议讨论研究，制定出相应的审计整改方案，保证整改方案的可行性、科学性和合理性，通过落实整改方案，既能实现预期整改目标，又能得到企业内部人员普遍认可和接受，充分发挥审计部门咨询服务职能。
3.加强沟通和培训，提高全员对审计整改的认识
国有企业应进一步加强对国家在审计方面出台的有关制度文件的贯彻落实，切实提高对审计整改工作的认识，加强对相关工作的重视。企业审计部门应通过开展自上而下的宣传活动，促使全体员工了解内审工作的性质、任务及要求，切实提高企业内部单位对严肃审计整改工作的认识，充分发挥审计的监督作用，进一步加强企业规范运营，防范化解潜在的经营风险。一方面在与各单位及各部室进行沟通时，竭力宣传内审工作及整改的必要性;另一方面定期组织相关审计培训，邀请外部专家讲解审计法律法规文件、结合企业实际分析典型案例，让国有企业全体人员，当然也包括主要负责人，深刻认识到抓好审计整改工作的重要性，要让企业负责人切实认识到审计整改工作的必要性。企业负责人要起到带头作用，研究部署和沟通协调审计整改工作中遇到的疑难问题，制定相应方案，列出整改任务清单，倒排时间表，始终把审计整改工作作为重点工作来抓，切实达到审计整改的目的。
4.加强后续审计，持续跟踪督促整改
后续审计对企业审计整改工作很重要，它是检验审计整改成效的关键。国有企业内部定期开展内部审计整改情况的后续跟踪审计检查，可采取专项检查“回头看”或后续审计等方式，全面梳理审计问题，建立问题整改台账，对整改进度及整改结果进行及时调度。开展后续审计的目的是检查相关单位是否按照整改方案的要求，及时采取相应措施，检查整改措施的可操作性及整改成效的准确性和真实性，最终实现对被审计单位的整改成效评估。在内部审计过程中对各权属单位前期审计整改情况进行重点检查，审查已完成整改事项是否整改彻底、是否存在屡审屡犯现象。“回头看”检查可通过“方案制定、梳理核对、整改落实、重点抽查、专题汇报、重点督导”等环节层层推进，确保前期审计中提出的问题能够改到底、改到位。此外，对一些影响及后果严重的问题列入督查督办工作，每月进行调度，密切关注进展情况。并通过专题会议及现场调研等多种方式进行持续督导整改，直至所有审计发现问题都实现整改。
5.有效开展体制机制改革，建立有效的审计整改长效机制
国有企业审计整改不仅要解决当前存在的具体问题，还要注重企业内部的长效运转机制研究。对于审计整改中出现的重复性、典型性问题，要从体制机制和制度层面进行分析。首先，在审计整改过程中要深入分析问题发生的根本原因，明确这些问题发生是个别情况还是普遍现象，是企业内部管理问题，还是体制机制和制度层面的问题。如果是企业内部体制机制和制度缺陷问题，则要加大体制机制改革力度、修改完善制度。其次，要用规范的体制机制和制度体系来固化已经完成的审计成果，避免屡审屡犯。对于审计整改工作，明确责任部门和协同部门，审计部门要做好沟通协调，并及时向领导汇报沟通，确保审计整改工作有序开展。国有企业要从体制机制层面明确审计部门督导职责，要及时督促被审计单位落实审计整改措施，让审计部门切实发挥审计整改和督办的作用。对整改不到位、屡审屡犯的部门和下属公司，要从体制机制层面作出相应规定和处理，对拒绝整改、拖延整改，对企业造成重大影响的相关人员实施问责。开展体制机制改革，进一步规范企业内部运转机制，完善内部制度，才能切实发挥审计部门作用，对审计整改发现的问题做到切实改正。
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