建筑施工企业所得税的纳税筹划与减税增效研究

来源:用户上传      作者:

　　摘 要 本文基于建筑施工企业开展纳税筹划的特征和作用，分析目前建筑施工企业纳税时所面临的企业所得税涉税风险，提出相应的纳税筹划和减税增效策略，以供参考。
　　关键词 建筑施工企业 所得税 纳税筹划 减税增效
　　一、引言
　　对于目前经济发展新常态下的建筑施工企业来说，随着我国经济体制改革的不断深入，此行业的市场竞争也更加激烈，而企业要想实现经济效益的提升，就需要在提升收益的同时压降成本支出。在建筑施工企业的成本构成中，税收是比较重要的部分，其中最为重要的就是企业所得税。在目前我国的各项税法不断完善以及税收征管水平不断提升的背景下，建筑施工企业需要完善企业所得税的纳税筹划工作，合理利用税务局的减税降费政策调整施工管理和财务核算体系，通过减税增效的方式来提升企业的经济效益及竞争力水平。
　　二、建筑施工企业纳税筹划的特征和意义
　　纳税筹划的主要作用就是在遵守法律的基础上，通过实现企业的生产经营以及投资活动来减轻税收负担，为了实现上述目的而在企业纳税之前开展的谋划活动就是纳税筹划。其主要的目的就是减轻企业的税收负担，起到减税降费的作用，其最本质的特点就是不违反法律法规。对建筑施工企业来说，其在从事各项工程建设活动的过程中，由于所经营的项目通常具有资金占用量大、建设周期长、产品价格不确定性大等特点，企业投资回收期比较长，增加了现金流管理的难度和资金压力。而在企业的整体税赋中，企业所得税直接关系企业的利润，因此也就直接关系企业的切身利益。为此，建筑施工企业就需要通过纳税筹划工作来达到减税增效的目的。
　　三、建筑施工企业所得税的涉税风险分析
　　一是会计准则与税收法规对收入的确认方式不一致的风险。由于工程项目的建设周期较长，施工企业存在跨年度的长期劳务现象比较常见，而针对此种劳务收入和劳务成本的确认，税法和会计准则存在不一致的现象。二是工程成本列支与发票取得不配比的风险。正如前文所述，在目前的税法中，禁止没有取得正式发票的工程成本被结转，但是这就会造成成本与收入不配比的问题。而此问题在增加企业税负的同时，还会导致现金流的减少。三是成本的票据不够规范并增加涉税隐患的风险。目前，建筑施工企业在开展项目管理时通常会采用项目管理模式，承包方在确认成本以及索取票据时随意性强，因此会造成票据不规范以及虚假票據等问题，还会造成工程项目的账面成本开支与实际发生额之间存在较大差异的问题。
　　四、建筑施工企业所得税的纳税筹划与减税增效
　　（一）纳税筹划所需要遵循的原则
　　一是合法性的原则。企业所得税的纳税筹划不仅关系到企业的经济效益等短期局部利益，更重要的是关系到企业的声誉以及长远利益，需要在遵循合法性的原则下开展，以保证企业的未来发展。二是合理性的原则。所谓合理性，就是要通过纳税筹划来保证节税空间更加规范与合理，确保各项收支比例的平衡，以保证纳税筹划方案的顺利实施。三是风险与收益均衡的原则。对建筑施工企业来说，纳税筹划属于长期的决策，而且会受到国家的经济环境和政策的影响，在上述因素的影响下需要均衡分析企业的风险和收益，趋利避害来实现企业利益的最大化。四是筹划性的原则。就是在纳税行为开展之前要开展纳税筹划工作。五是系统性原则。就是要在企业的所有部门和人员全体参与的前提下来进行系统性的设计，保证纳税筹划目标以及减税降费目标的实现。
　　（二）做好对企业固定资产的筹划
　　在建筑施工企业的资产总额中，固定资产的占比较大，也是企业所得税纳税筹划的重点对象，而且重要的纳税筹划内容就是固定资产的折旧。首先是针对折旧方法，通常会应用年限平均、产量以及加速折旧法来进行折旧计算。针对其中的年限平均法，每年的折旧额都相同。而对于工作量法来说，由于固定资产的实际使用寿命通常比法定的最低年限低，因此通过此方法可以起到减税增效的作用。而针对加速折旧法，主要有双倍余额递减法以及年数总和法两种，通过此种方法可以确保纳税筹划获得更好的时间价值，也就更能发挥缓解资金压力的作用。也正是由于上述不同的折旧计算方法会对企业的实际纳税产生不同的影响，因此就需要结合施工企业实际情况和需求来选择。
　　其次是针对折旧年限，在我国的税法中，通常对固定资产的折旧最低年限固定为剩余年限的60%，为此，在纳税筹划中可以尽量采用最低年限，将更多的计提折旧记入成本来适当减少当期应纳税数额。
　　最后是针对净残值的估计，此数值会对企业的当期折旧额产生直接的影响，表现出此数值越小，则计提折旧越大的关系，这也会减少所需要纳税的金额。为此，对于施工企业来说，则可以尽可能降低对固定资产的预计净残值进行估计。
　　需要特别说明的是，企业在进行固定资产纳税筹划时，可以适时考虑采用融资租赁等方式取得固定资产。按照税法规定，融资租赁固定资产的利息支出可以在税前扣除，在缓解企业短期资金压力的同时，也起到节税的作用。同时，购买国家鼓励的节能环保以及安全生产设备，在缴纳企业所得税时均有相应的税收优惠政策。建筑施工企业应充分利用上述融资手段和优惠政策，达到减税增效的目的。
　　（三）对收入进行合理确认和筹划
　　在目前的新税法中，针对提供劳务持续时间超过1年的建筑施工企业，需要结合年度内的完工进度或者是工作量来对收入进行确认。而分期确认工程业务收入的方式，则可以在分期缴纳税款的同时，推迟缴纳税款的时间，实现企业财务压力的减轻，并且实现企业资金时间价值的最大化。此外，购买国债的收入是免税的，通过权益性投资对利润分配或股息确认时间进行推迟，最大化发挥资金的时间价值，也会起到减税增效的作用。
　　（四）筹划费用支出
　　施工企业的费用支出也会影响企业所得税，主要表现在费用支出的列支时间和数额会对企业的当期应纳税额造成影响。针对上述纳税筹划的影响，为了确保在企业所得税纳税之前扣除费用支出，首先需要在购销行为过程中及时索取符合规定的发票。其次就是按照规定时间来进行可扣除费用的申报，保证施工企业费用支出的及时入账，其中包括实际发生坏账、呆账以及正常损耗的存货损毁等内容。再次就是在遵守税法的同时，实现摊销期限的缩短，或者是通过对前期费用扣除的增加来实现纳税时间的递延。最后就是做好对限额列支费用列支标准的把握，并做好对限额列支费用的充分列支，防止出现多缴纳税款或偷逃税款的问题。
　　（五）对存货计价方法进行合理选择
　　目前常用的方法主要有先进先出法、加权平均法以及个别计价法等，在上述方法的选择中，需要结合材料市场价格来选择。针对价格比较稳定的材料，可以按照加权平均法来计算，实现对施工企业各期利润的平衡。而针对材料价格出现下跌的时候，则可以通过先进先出的方法进行计价来实现企业当期利益的减少，起到减税增效的作用。
　　（六）对税收优惠政策进行充分利用
　　针对国家以及地方中相关的扣除项目或可抵减应缴纳所得税等方式的优惠政策，施工企业应该进行充分利用来起到节税增效的作用。但是同时也需要掌握具体条款而不得滥用，避免出现通过不当手段来骗取税收优惠的问题。高新技术企业所得税的减免，研发费加计扣除、境外施工过程中在境外缴纳的企业所得税在国内可以抵免等税收优惠政策。建筑施工企业可以充分利用，在提高企业科技含量的同时，享受国家给予的税收优惠政策。
　　五、结语
　　目前我国经济发展新常态给建筑企业带来较大的发展机遇，同时也由于市场经济体制的不断完善和深入而带来较大的挑战。这就需要建筑企业在合法的前提下，通过所得税的纳税筹划来实现减税增效的目的。为了达到上述目的，就需要针对目前建筑施工企业所要面对的所得税涉税风险，在坚持一定的纳税筹划原则的基础上，对固定资产、企业的收入、费用支出等进行合理筹划。同时还要合理选择存货计价的方法，通过对税收优惠政策的充分利用来达到为企业减税降费的目的，实现企业经济效益的提升。
　　（作者单位为中交烟台环保疏浚有限公司）
　　参考文献
　　[1] 刘芮竹，赵俊凯.关于企业所得税的纳税筹划[J].改革与开放，2017（1）：48-49.
　　[2] 赵冰岩.企业所得税税收筹划及相关会计问题研究[J].财经界（学术版），2019（14）.
　　[3] 刘付晶.基于新企业所得税法背景下企业所得税纳税筹划的对策分析[J].中国乡镇企业会计，2019（5）.
　　[4] 李若萌.建筑业“营改增”的税负效应探究[D].浙江大学，2017.
转载注明来源:https://www.xzbu.com/3/view-15148615.htm