企业破产清算中涉及的审计业务及应对策略探讨
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摘要：破产清算活动是企业进行财务管理活动，是一项具有很强法律性质的会计行为，因而，财务人员在开展破产清算活动中要具有专业性，要降低可能出现的审计风险，要合理控制成本，要提高破产清算审计工作效率。破产清算中，审计是一项专业性强的工作，公司管理人员在开展时要严格规范操作，要控制关键环节，要注意可能出现的各种风险问题，要保证清算活动整体公开，公正开展。本文重在讨论审计工作中要注意的问题，为行业内人员提供探讨。
关键词：企业破产;清算审计;策略
现代社会科技发展下，企业面对瞬息万变的市场行情，竞争加剧，优胜劣汰的市场法则导致出现越来越多的企业破产行为，破产清算成为竞争力比较弱的企业最后的走向，因而，企业破产清算审计工作越来越重要。清算审计是指企业由于各种原因终止，对其清算期间的债权债务清偿情况，资产变现情况，清算期间的收益，损失，费用支出情况及清算截止日净资产分配情况进行审计，做好审计工作可以有效保护债权人和债务人双方利益，可以保证破产清算工作顺利进行。
一、企业破产清算中涉及的审计业务范围及注意事项
（一）破产清算前的审计，注重自身会计审计的素质
破产清算审计是企业破产的关键环节，企业管理人员必须认识到破产清算重要性，公正公平地开展破产清算审计工作是关系债权人权益，关系破产管理人的合理分配，更重要的是关系破产企业职工合理权益能否得到安置，因此，破产管理人员要树立公平，公正的原则，坚持实事求是，对各个审计环节严格把关，把债权人利益放在第一位。破产清算人员要遵守《中华人民共和国企业破产法》，按照相关文件和法规精神，提高自身会计审计素质，严格践行审计要求公平公正，做好审计清算工作[1]。
（二）破产财产的审计，注重各参与人员的合法利益保障
破产财产是破坏企业所有或取得用于破产清偿和分配的财产及财产权利。破产企业财产用于清偿债权人，这是破产清算中关键环节，只有做好清算审计才能保障债权人的权益，只有将破产财产清楚准确，才能保证整个清算过程顺利进行，只有把控好财产清算这一关，才能减少财产清算损失，才能杜绝管理人隐匿或私藏财产的行为。因而，破产财产审计中一定要注意严格按照企业破产法开展，严格执行清算审计制度，保持公开公正原则，保障各参与人员的合法利益。
（三）破产费用的审计，注重债权人合法权益的保障
最新破产法规定破产费用主要有破产案件的诉讼费用，管理，分配债务人财产的费用，管理人执行职务的费用，报酬和聘用工作人员费用，这些都是在破产费用中优先拨付的，因而，破产费用的巨大支出，可以减少可分配的破产财产，这就会对债权人的合法权益造成影响，所以清算审计人员要认真审查破产费用组成明细，检查是否正确，是否存在不合理资产事项，是否列入了破产费用现象，破产费用数额是否真实，是否存在铺张浪费现象，等等，在财产清算中各项事务都要合理支出，按照预算方案执行，加强审计监督，保障债权人合法权益[2]。
（四）对外投资的审计，注重原始投资数的反映
破产企业如果是非上市债券投资，按照债券约定条件，计算破产期间产生资金数额，非上市其他有价证券投资，还可以通过确认股权证书。股权投资按被投资企业验资报告中验证破产企业投资额作为确认数，也就是说从总体上按照成本法反映原始投资数，同时在报告中详细说明破产企业应该在投资企业中拥有的合法权益，被投资企业的实际经营状况，资金来往，交易合同等所有者权益数据，这些都是有利于财产清算审计工作开展。在实际开展中，被投资企业的实际价值，有时是不能准确定义的，这就需要注册会计师确认原始投资数额，不需要花费大量时间成本和人力成本计算并不公允的权益价值，而在审计分配资产时交给专业度高的清算组，法院等机构进行股权具体作价，从而维护债权人的合法权益[3]。
（五）债权债务关系的审计，注重交易合同的有效性
破产企业只有理清债权，债务关系，才能确定各关系方实际要承担的需要偿付的债务单位和数额。首先，破产企业作为债务主要方，自身也有可能是债权人，为了保障破产财产企业利益获得最大保护，最大程度补偿，破产企业对自身债务人的欠款就要最大可能地追回[3]。因而，财产清算人员在债权债务清算过程中要针对企业的应收账款，其他应收款项等等，进行彻底的清查整理，制定相应的催收制度和催收措施，尽可能地追回账款，减少债权人损失。其次，很多破产企业中，自身也是债权人，破产法给每一位债权人权益的合法性，企业清算审计人员也应当把破产企业的债权人利益放在首位，公平公正对待，但同时也要严格把控，防止可能出现的乱报谎报现象，要做好对每一位债权人的合法权益公正保护。这就要求财产清算审计人员要从源头控制，针对债权人申报材料仔细审核，认真核对申报项目和申报数额，只有所有文件都确认正确时，再同意申报，最后公平公正地处理破产清算工作。最后，清算审计人员要特别关注，企业之间来往的抵消事项，抵销权是指破产债权人在宣告破产时，对破产人负有债务责任，可以将债权债务之间相互抵消。这就可能出现一个问题，就是企业可能会利用这一往来经济关系，减少企业的债权或债务，从而减少债权人的合法权益，因此，清算审计人员在开展审计工作时要重点检查相互往来资金交易，往来交易合同，检查是否有效，检查是否存在不合法的交易事项，减少可能危害债权人合法权益的各种可能。
二、企业破产清算中涉及的审计业务的优化策略
（一）明确审计的目的，优化应对措施
审计在各个时间节点的目的有所不同，相对应的优化措施也会有所差异，具体包括：一是自查审计期间，这个时间节点的审计目的在于确认是否主动提出破产申请，对此，审计工作人员应当按个按照委托人的需求，对委托人所关注的财务问题具有充分的了解，以此来作为审计工作计划制定与实施的依据，对于鉴定出的结论可以采用尝试报告的方式展示;二是破产申请期间，此时债务人已经提交了破产申请，审计的目的在于对现有的财务报表进行审计并给出审计报告，此时，审计工作人员应当以积极的方式对企业所编制的财务报表给予适当的审计意见，并对能够影响到企业持续经营的重大事项进行识别，结合实际情况追加审计程序，对于明确度较低的事项，审计人员也应当予以特别说明;三是裁决受理日期间，审计的目的在于核实资产、负债以及账面数等，此时审计报告的范围也是最广的，审计人员需要注意的是当财务报表并不具备责任认定时，应当将审计作为直接报告业务，对于特殊目的的审计项目，也可以委托他人;四是破产宣告日的审计，这期间审计的目的在于对宣告日的财务转账、受理日到破产日的经营成果进行审计，审计人员应当明晰宣告日是会计制度执行的终点;五是破产清算期间的审计，这一期间的审计目的在于对企业破产清算期间所產生的损益、财产分配等进行审计，此时审计工作人员应当将财产的变价出售以及财产的分配作为重点关注项目[4]。
（二）规范审计工作流程，确保分配方案的合理性
审计人员对破产财产进行盘点和评估时，首先就要对清算财产有全面了解，保证财产不多不少，不遗漏，针对各项资产进行逐一核实，核实过程中要关注账实相符，要注重看资产登记数目和实际资产清查，要查询是否所有资产都入账，是否存在账外资产，是否具有流动资产，固定资产，一旦发现账实不符的现象，要及时查明原因，严厉追责，及时纠正。破产分配也是财产清算中重要阶段，破产管理人要从宣告之日起，做好破产资产分配工作，这也是债权人关心的环节，是债权人利益实现的重要一步。破产财产分配必须按照一定顺序，分配顺序在前的要享有优先受偿的分配权利，按比例分配。同时，清算审计人员要严格核实债权人的合法身份，审核破产管理人制定分配方案是否合理，是否保护了国家，债权人及破产企业的合法权益，在分配过程中严格监管方案实施，严密把控破产财产分配各个环节。
三、结束语
综上所述，破产企业财产清算审计工作是一项复杂，专业，涉及面广的工作，需要专业人员，专业机构，依照破产法，严格遵循破产审计制度，针对企业的财产，债务，资金，破产费用等各项进行专业审核，核对申请债务债权人的数据和材料，严格把控，严密执行，有针对性地提出解决措施。破产清算审计是破产清算工作的延伸，在这个过程中具有重要作用，只有做好破产审计各项事项处理，才能最大程度地保护各方的理由，维护债权人的权益，保证社会经济高效稳定健康发展，促进国民经济进步。
参考文献：
[1]徐海军.企业破产清算中涉及的审计业务及应对策略探讨[J].中国注册会计师，2018，233 （10）：87-90.
[2]刘庆宾.企业财务审计中问题分析及应对策略探究[J].经贸实践，2018 （01）：268.
[3]何峰.浅析企业破产审计风险及应对[J].当代会计，2019 （2X）：122-123.
[4]邢玉娟.企业清算中会计与税务审计实务研究[J].纳税，2019，13 （04）：26-27.
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