新会计准则下集团公司财务管理的创新思考

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　　摘要：在新的历史条件下，新会计准则的提出与实施给集团公司财务管理造成了革命性的影响，并促进了集团公司财务与会计、业务间的直接互动。为顺应新会计准则的要求，集团公司财务管理必须要在观念、制度与方法等方面做出创新。本文通过探索新会计准则对集团公司财务管理的影响，重点分析了新会计准则下集团公司财务管理创新，并提出了相应的创新策略。
　　关键词：新会计准则;集团公司;财务管理;创新
　　2006年国家财务部发布《企业会计准则——应用指南》，确立了新的会计准则体系，2014年、2018年国家财务部对已有准则进行了两次修订，使之更加适应于社会及企业发展。基本准则方面，明确了会计目标，删除了会计核算一般原则，规范了会计计量属性，取消了会计记账中的部分要求。具体准则方面，对存货、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、非货币性资产交换、职工薪酬、所得税等做了进行了删减、增补与规范，这对集团公司财务管理带来了新的机遇与挑战。随着政治经济改革的持续深入，集团公司内外环境发展巨大变化，新会计准则对集团公司财务管理的影响也会因此放大且复杂化。对此，集团公司必须要明确新会计准则对自身的影响，并通过创新有效应对内外环境变化。
　　一、新会计准则对集团公司财务管理的影响
　　（一）管理环境方面
　　新会计准则明确了会计目标，在这一方面强调受托责任观与决策有用观，重视会计信息的可靠性，并指出财务报告的目标是向其使用者提供集团公司财务状况、经营成果与现金流量等的相关会计信息，反映集团公司受委托责任履行情况。这对于集团公司的多个利益主体搜索市场信息有积极作用，也有利于优化资源配置。另外，新会计准则引入了资产负债观，取消了后进先出法，同时又对成本法与权益法的适用范围进行了重新规范，并明确了计提的资产减值不得转回，优化了非货币性资产交换所得资产价值计量。这有利于提升集团公司财务信息的真实性，缩小投资评估误差，也有利于体现集团公司业绩与公司价值间的直接关系。总的来看，新会计准则虽然与国际相关准则有一定出入，但它表现出了与后者的趋同性，这更有利于集团拓宽投融资渠道。新会计准则下集团公司可获得真实的、高质量的财务会计信息，有效将解决信息不对称问题与信息搜索成本较高问题，使财务管理环境得到改善。
　　（二）管理目标方面
　　当前我国集团公司财务管理目标主要为企业价值最大化，这主要是受到集团组织形式、公司治理结构、资本市场、商业伦理等多方因素的影响，而新会计准则对这一目标的确立提供了相应的理论框架与实践指导。例如，具体准则中所得税部分对于资产负债表地位的确立，可有效降低集团公司披露虚假信息的可能性;职工薪酬部分对五险一金的列支渠道进行了统一，并将非货币性福利也纳入到了职工薪酬范围内，要求将所有职工薪酬根据职工岗位计入成本，可增强职工的保障，并提升企业价值分配合理性;无形资产部分要求区别对待研发费用，允许部分费用资本化，可满足集团公司科学发展的要求。
　　（三）财务治理方面
　　财务治理主要指的是在制度与结构上对集团公司多个利益主体进行安排，其目的在于达成利益主体间权责与利益的制衡，实现效率与公平的统一。上文提到，新会计准则强调决策有用观，简单来说，就是财务报告应当对其使用者提供决策上的帮助。这就给投资者提供了可选的方向，又推动了财务控制权市场竞争，同时也从促进了债权人治理机制的形成。在股票市场全流通、商业银行成功上市的背景下，新会计准则对集团公司外部财务治理的影响将持续扩大。而具体准则中职工薪酬、股份支付等部分的优化调整，给集团公司完善激励机制、践行人本理念、实施分层治理提供了有力支撑，这就有利于集团公司加强内部治理。
　　（四）财务战略方面
　　在集团公司战略管理中，每一环节都会形成财务信息，而财务管理更是渗透于各个环节。财务战略对集团公司优化资源配置进行了明确界定，同时又指导着其他子战略。尽管战略评估体系已经超出了财务范畴，但其评估仍然要以财务信息以及具体业绩作为支撑。通过前文分析可知，新会计准则影响集团公司内部财务环境。当财务战略受到冲击时，就要顺应环境的变化做出相应调整。否则，财务管理就会出现实效性不足的情况。例如，新会计准则对于跨国经营、境外投融资等相关规定进行了调整，此时集团公司可能会实施向外发展战略，这就给财务战略的制定与实施造成了冲击。那么，财务战略就要做出相应调整，如投资上适度分权，投资上更加注重稳健。
　　（五）风险管理方面
　　新会计准则对于资产减值计提与转回、企业合并购买、可转换债券损失确认等进行了严格规定，对集团公司防控财务风险产生了积极作用。而对于金融工具确认、套期保值等的调整，也给集团公司规避财务风险提供了支撑。另外，具体准则中有十余个部分应用了“公允价值”，表现了与国际相关准则的趋同性。但是，集团公司可能会在某种动机趋势下对“公允价值”进行不正当应用，背离准则目标。而且，由于新会计准则引入了利得与损失概念，所以在应用“公允价值”时，对于还没有实现的利得与损失也要进行确认。然而这部分缺少现金流的支撑，收益上可能会出现超分配情况，从而导致财务风险的发生。
　　（六）管理组织方面
　　新会计准则删除了会计核算一般原则，规范了会计计量属性，并借鉴IASB的经验在收入与费用部分引入了资产负债观，同时对财务报表提出了新的要求，对企业业务相关准则进行了细化。要在新会计准则下实施财务管理，集团公司相关人员就需要具备较高的素质与敏锐的洞察力、判断力。所以，学习型团队的培养势在必行。而财务与业务流程的重构也在所难免，一方面要细化组织内部权责，另一方面要推动财务信息化，促进组织内部间的跨职能协作。
　　二、新会计准则下集团公司财务管理分析
　　（一）财务决策观念转变
　　上文提到，新会计准则强调受托责任观与决策有用观，重视财务报告对财务信息、企业价值的真实反映，这就对财务决策观念产生了影响。对于集团公司管理者而言，在領导、创新与实施财务管理时，应当从集团公司价值创造与持续性发展入手，坚持提升资产质量，突出财务信息的真实性，保持好的现金流。 　　（二）资本结构改善
　　集团公司在融资方面对国家银行有较强的依赖性，虽然多元化投融资格局正在形成，但大多公司仍然选择银行贷款作为主要融资方式，这是集团公司资本结构缺少合理性的重要表现。这一情况的产生与多方因素有关，具体包括股票制度、法人治理机制、财务激励机制、资本市场效率、产权改革等。新会计准则下，集团公司多个利益主体参与企业价值评价，而多方政治经济改革也在进一步深入，集团公司资本结构将逐渐倾向于合理。
　　（三）资本成本降低
　　新会计准则表现出了与国际相关准则的趋同性，并获得了国际权威组织的认可，这就意味着我国市场经济被国际认可。由此，集团公司参与国际竞争的困难以及与国际集团公司产生摩擦的概率大大减小，而财务报表编制、会计信息理解等方面的成本也有所降低，从而使投融资渠道的拓展成为可能。
　　（四）财务指标正确评价
　　新會计准则在原有准则基础上做了相当大的改动，增补、删减了多个部分的内容，使其更加具有合理性，但是也给集团公司不正当应用公允价值提供了可能。例如，部分集团公司出于某种动机，以企业合并、债务重组等方式将“非正常收益”转化为“正常损益”，借此粉饰财务报表。所以，集团公司需要进行财务指标正确评价，先根据实际需要确定财务指标，再通过对财务指标的深入分析，结合具体业绩，剔除影响财务信息真实性的非正常因素，并删去无效指标。
　　三、新会计准则下集团公司财务管理创新
　　（一）理念创新
　　1.业财融合
　　新会计准则指出财务报告的目标是向其使用者提供集团公司财务状况、经营成果与现金流量等的相关会计信息，那么，要保证信息的真实性与有效性，就必须要将业务与财务将结合，坚持业财融合理念。因为，集团公司业务活动或多或少会产生财务会计信息，而业绩也是财务指标之一，只有对业务活动与业绩有充分的了解，才能获得真实且有效的财务会计信息。目前集团公司业财关系上，普遍存在以下情况：业务部门借口财务太专业，绕过或无视财务管理规定;财务部门高举风控大旗，借助自身财务监督职能对业务活动指手画脚，这就给集团公司财务管理带来掣肘。为了在新会计准则指导下做好财务管理工作，集团公司财务部门应当积极帮助树立业务部门及其他职能部门树立业财融合理念，主动嵌入到业务前端，加强业财协同，与业务部门形成管理合力，同时转变自身财务决策观念，从企业价值创造与持续性发展方面入手，提升财务信息的全面性、真实性、有效性，给公司决策提供强有力的信息依据。
　　2.成本效益观念
　　新会计准则给企业价值最大化这一目标的确立提供了相应的理论框架与实践指导，在这一目标指向下，集团公司势必会基于对资金实践价值与风险价值的深入思考，追求长期稳定发展。为了实现这一目标，必须要坚持成本效益理念。纳税、内部控制、投融资决策是影响集团公司投融资成本与经营效益的主要因素之一，对于集团公司而言，基于成本效益理念进行纳税筹划，有利于实施节流，能够在法律允许范围内进行合理避税，降低纳税成本，从而促进集团公司实现价值最大化目标。而成本效益原则是内部控制要遵循的主要原则之一，在成本效益理念指导下实施内部控制，对于合理安排成本投入、完善集团公司经营管理有积极作用，也有利于实现价值最大化目标。另外，在投融资决策中通过对成本效益的定性定量分析，可提升决策的科学性、合理性，进一步提升集团公司价值。以纳税筹划为例，假设某集团公司所销售的产品，该公司自己可以生产，也可以选择外包与采购，实际纳税筹划中，不仅要考虑不同方式下自己可能获得的收益以及支出的成本，也要考虑新税法下可能会有的税负，只要方案中未来收益去除成本费用、税收、最好机会受益等所得的值大于成本，那么从理论上来讲这个方案所应用的纳税筹划方案就是有效的，实际考虑市场因素及其他因素对成本费用、税收的影响进行方案选择，根据所选方案确定是否选择自己生产产品或者是外包、采购。
　　（二）制度创新
　　1.财务管理制度
　　与原有准则相比，新会计准则改动较大，一些规定被删除，一些方法被舍去，如应付税款法被禁止应用，这也就意味着集团公司必须要对现行财务管理制度进行优化创新。例如，在税务管理方面，按照新会计准则的要求应用资产负债表债权法进行集团公司所得税的核算，当税率发生变化时，要调整递延所得税资产与负债，并明令禁止对其进行折现，同时在资产负债日对前者的账面价值进行复核。结合新税法与营改增政策，在税务管理制度中加入纳税筹划部分内容，为公司实现合理避税提供可能。
　　2.人员培训考核制度
　　在新会计准则下实施财务管理，集团公司相关人员需要具备较高的职业素养与敏锐的洞察力、判断力。然而，从当前情况来看，由于财务会计方面的人员培训考核制度不完善，相关人员素质参差不齐，不少人员并不满足实际管理要求，如不具备信息化财务能力、不了解新会计准则、不懂业务流程、不会预测判断财务风险等。对此，集团公司必须要完善财务会计方面的人员培训考核制度。在人员培训上，加强系统化培训，完成全业务全覆盖，使相关人员掌握公司所在行业产业的会计核算依据与原始业务逻辑，提升其信息化财务能力与风险预测、控制能力，并将新会计准则贯穿于培训始终，增强人员对公司业务流程的了解，从而提升人员综合素质，为公司财务管理提供有力的人才支撑。在人员考核上，提高考核标准，拓展考核评价指标，将工作表现、工作成效、工作态度、对公司的贡献、对财务知识与财会相关法律的理解、对信息化财务能力与公司业务流程的掌握等均纳入考核评价范围，定期通过笔试、实操等方式进行考核。
　　（三）方法创新
　　1.信息技术应用
　　信息技术在集团公司财务管理中的应用主要表现为财务与大数据的融合，这是“互联网+”时代集团公司财务管理的重要特征，而以财务大数据为核心的财务共享、业财融合是未来财务管理发展的大趋势。在大数据、云计算等技术的支持下，集团财务会计信息将更加具有真实性、全面性、客观性的特点，这符合新会计准则的财务会计报告目标指向。对于集团公司而言，应充分发挥信息技术优势，将财务共享作为财务转型的抓手，推动财务信息化建设，从而实现财务管理的优化创新。对此，可参照北汽股份的实践经验。该公司于2018年上线运行财务共享中心，该中心贯彻了互联、精细、智能、共享四个核心理念，通过建立基于汽车产业供应链的共享服务平台，实现共享的跨界协同，以共享服务建立标准化、精细化的财务管理基础，以大数据平台对生产、经营、销售各环节进行深入挖掘，依据对所挖掘信息的多维度分析，为公司提供决策有用的财务信息，这充分体现了新会计准则所坚持的决策有用观。另外，智能化的共享服务也有效解决了运营过程中忽视财务管控、业财联动性差的问题，实现业财融合，同时推动信息流、物流、资金流的有机结合。 　　2.全过程管理
　　新会计准则下，财务报告的目标是向其使用者提供集团公司财务状况、经营成果、现金流量等财务会计信息。通过对财务会计信息发生机制的分析，我们可以发现，集团公司运行的每一个环节都会产生财务会计信息。为了增强信息的准确性、真实性，实现对财务风险的有效规避，同时做到有效管理，笔者认为集团公司有必要实施全过程管理。以成本全过程管理为例，新会计准则下，集团公司成本管理从被动的核算型向价值创造型发展，为顺应这一发展趋势，集团公司需要建立一个信息畅通、运作规范的成本全过程管理体系。例如建筑集团公司实施成本全过程管理，首先建立全过程观念，在项目定位与设计阶段充分考虑建筑工程寿命周期成本，维护、保养、运营、法律风险等均包含在成本费用范围内，在项目开发阶段充分考虑阶段性成本控制，在施工阶段充分考虑承建商全成本与开发商的阶段性成本。其次，重视“边际成本”与“边际效益”问题，关注市场、成本、工程品质适度、工程建设可实施性等，而不是一味地追求低成本、高效益。最后，把握工期、质量等管理因素，对项目开发进行重点控制，将购地、营销策划、投资匡算、成本估算、成本概预算、招标、施工动态监控、竣工结算、结算后评估等均纳入管理范围，并做好结算报告。同时，根据后续要求进行维护、保养、法律风险处理方面的成本管理。
　　四、结语
　　新会计准则的提出与实施对集团公司财务管理的环境、目标、管理组织、战略等方面产生了巨大影响。在新会计准则下，集团公司创新财务管理，需要转变财务决策观念，改善自身资本结构，顺应资本成本降低趋势，并做好财务指标的正确评价，基于此，从理念、制度、方法三个方面进行创新，不断优化自身管理，从而推动自身价值最大化。
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