企业实施增值型内部审计初探

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　　 摘 要：对企业来说，内部审计是为企业正常运营提供保障服务的。通过发挥内部审计的作用，提高企业风险防控能力和管理水平。本文就结合增值型内部审计特点，从审计的增值功能与参与公司治理、风险管理、内部控制等方面，探讨了增值型内部审计在企业的实施和应用，具体如下。
　　 关键词：增值型;内部审计;实施现状
　　 中国内部审计协会在《第1101号——内部审计基本准则》中将内部审计定义为：“内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动，它通过运用系统、规范的方法，审查和评价组织的业务活动、内部控制和风险管理的适当性和有效性，以促进组织完善治理、增加价值和实现目标。”从定义中可以看出，内部审计具有为企业增加价值的功能，因此内部审计被称作“增值型内部审计”。
　　 增值型内部审计是一种的审计理念，不是一种新的审计形式。
　　 一、增值型内部审计的价值体现和增值途径
　　 1.内部审计所创造的价值大致可以体现在两个方面：
　　 （1）内部审计的直接价值体现
　　 内部审计通过审计的监督和确认作用，对内控制度的有效性进行评估，为企业正常有序运转提供保障;进行风险评估并提出合理建议和应对措施，帮助企业减少或者避免损失。当内部审计的各项成本费用小于损失评估值，就相当于为企业创造了价值。
　　 （2）内部审计的间接价值体现
　　 审计机构作为公司治理结构的有机组成部分，像一把高悬在头顶的“达摩克里斯之剑”，对企业的管理层和职能部门形成心理上的震慑。由于审计机构认真履行职责，发挥审计与监督作用，促使公司的管理者和职能部门严格执行制度，努力提高工作绩效。
　　 2.增值型内部审计的增值途径
　　 （1）参与公司治理，促进企业价值增值
　　 企业如果要生存发展，有效的公司治理是必不可少的，风险管理系统和控制系统必须发挥应有的作用，内部审计作为风险管理系统和控制系统的组成部分之一，参与企业生存经营的决策的制定和监督决策的执行，帮助企业完成目标，为企业增加价值。
　　 （2）评价、改进企业内部控制，促进企业价值增值
　　 内部控制制度是为了确保企业正常运转、财务会计信息真实可靠、经营合法合规而建立的。内部审计对现有内部控制制度的完善情况和运行情况进行审計与评价，发现漏洞和问题并督促其改进，使企业保持良好的运行状态而高效运转，为企业更好地创造价值。
　　 （3）完善企业的风险管理，促进企业价值增值
　　 企业在生产经营过程中存在各种风险，这就需要企业对风险进行系统管理，对风险总量进行控制，减少风险的出现概率，降低企业的损失。
　　 内部审计对风险管理系统的完善情况和运行情况进行审计评价，找出控制缺陷，提出改进方法和措施，帮助企业提高风险管理水平，堵塞管理漏洞，降低风险，减少损失，这就相当于为企业创造了价值。
　　 二、K集团增值型审计实施项目及效果
　　 K（集团）公司是大型企业集团，集团审计部在集团公司董事会领导下开展工作，日常进行的审计种类主要有：经营情况审计、离任经济责任审计、内部控制评价审计、物流贸易资金风险审计等。
　　 为了提高内部审计在企业内的地位，真正为企业创造效益，树立审计增值理念，KL集团审计部从2012年开始实施“增值型内部审计”，拓展审计范围，加大审计工作的深度，当好企业的“经济卫士”。
　　 实施增值型内部审计，揭示的主要审计问题和取得的审计效果如下：
　　 1.内部控制评价审计
　　 企业内部控制评价审计，按管理层级，采取三种具体形式：（1）集团公司内部控制管理年度评价：以集团公司为审计对象，对上年度内部控制管理进行整体评价，反映集团公司层面的全面情况。（2）二级公司内部控制评价：对一个二级公司的内部控制管理进行评价，反映某个二级公司的个别情况。（3）内部控制制度专项评价：审计一个具体的内部控制制度，对其健全性和有效性进行专项评价。
　　 开展《工程项目内部控制制度执行情况评价审计》，发现的问题有：一是部分基建工程超概算情况严重，损害了工程概算的严肃性，存在可行性研究报告、初步设计中对工程某方面考虑不到位的因素;二是部分大型基建工程严重超工期，无法按时竣工投入生产，造成集团公司多方筹措资金来支付银行贷款本息，造成集团告公司资金紧张;三是部分公司将超过报批限额的工程拆分成多个不超限额的小工程，逃避集团公司工程建设办公室的监管。
　　 通过工程项目内部控制制度执行情况评价审计，促使KL集团公司对已完工和正在施工的工程项目的初设、立项、报建、概算、监理、竣工验收、决算的各项程序和手续进行梳理、检查，存在的问题必须限期整改;严格执行内控制度，基本杜绝了工程拆分、工程超期、超概算现象，规范了工程项目管理。
　　 2.离任经济责任审计
　　 离任经济责任审计是对企业负责人在任职期间的经济责任履行情况进行审计评价，界定离任者与接任者的责任，为人力资源部门考察干部提供依据。主要审计内容包括：（1）如对外投资、大额资金支出、物资采购、干部提拔任命等“三重一大”问题是否按履行规定程序。（2）财务收支是否真实、是否实现企业资产的保值增值、内部控制制度是否健全。（3）任期内各项考核指标是否完成，是否真实。（4）有无个人违反“廉洁从业八项规定”行为，有无造成国有资产流失等问题。
　　 开展离任经济责任审计，揭示的主要问题：一是部分离任者为完成利润考核指标，存在成本费用入账不及时或虚列收入现象;二是库存材料严重盘亏，管理混乱;三是管理人员车补滥发，超出规定标准，存在“既领车补，又坐公车”现象;四是奖金发放名目繁多，奖金分配有失公平。
　　 通过离任经济责任审计，界定了离任者和继任者的责任，对舞弊、经营亏损、违规经营、违反企业制度的行为和违反“廉政建设”行为进行揭示，对情节严重者追责，为人力资源部门考察干部提供了依据和资料，有助于经营管理者树立正确的政绩观，促使其规范经营，保证经济信息的真实。近4年，开展离任经济责任审计项目50个，向集团纪委移交线索3个，受到降级处分的企业经营者（离任者）有2人，诫勉谈话者6人。内部审计扮演的“经济卫士”角色得到集团公司领导的认可。 　　 3.物流贸易资金风险审计
　　 物流贸易资金风险审计采取序时跟踪审查，按年度出具阶段性审计报告。审计过程中，重点审查抓了以下方面：（1）是否对贸易客户信用情况进行评估。是否对贸易客户的资质、经营状况、涉诉案件等情况进行调查评估，向本单位提出书面评估报告。并参考此报告进行决策。（2）物流贸易合同是否进行会审，防范合同风险。本单位财务、法律、业务等部门是否对物流贸易合同进行了会审，并出具会审意见。（3）物流贸易采购和支付货款是否与合同约定的条款一致，特别是预付款的支付更需要特别关注;贸易物资是否按期到货和入库，真正掌握货权;（4）抵押担保是否有效。贸易客户占用资金的，必须在合同中明确约定抵押或质押资产，或其关联公司进行还款担保。抵押或质押手续必须齐全、合法。提供担保的关联企业，必须签定担保合同。（5）逐笔审查每项物流贸易的销售和收款是否按合同约定的结算方式和收账期进行，是否存在恶意拖欠现象，长期欠账的是否通过法律诉讼维护企业权益，关注已经起诉的案件进展程度。（6）提出审计意见及建议，督导被审计单位进行整改，降低贸易风险。
　　 开展物流贸易资金风险跟踪审计，揭示的主要问题有：一是部分物流贸易业务已暂停，形成应收账款，存在资金回收风险。二是在未采取必要的资金保全措施的情况下开展物流贸易，形成应收账款，客户财务状况困难，加大了货款回收风险。三是客户提供的抵押（或质押）物的手续不齐全。某客户抵押的土地无权属证明、未办理抵押登记和公证，加大了货款回收风险。四是部分贸易业务未掌控货权。存在贸易物资被客户无故扣留而无法销售，导致贸易停滞，给企业造成损失。
　　 通过物流贸易资金风险跟踪审计，揭示物流贸易业务处在的风险，引起集团公司领导的重视，要求被审计单位全力整改，回收贸易资金，并责成集团公司纪委和审计部牵头，每月督导整改进度，通过持续2年的整改，回收了货款，盘活了资金，取得了显著效果，得到集团领导的认可：一是清回货款约2亿元;二是抓住钢材价格上升时机，销售物流贸易库存钢材，盘活贸易资金约3800万元;三是索回被贸易客户掌控的钢坯，实现销售，盘活物流贸易资金1800万元，避免了经济损失。四是强调开展物流贸易必须采取资金保全措施，如对方必须进行抵押、担保、质押等措施，并且手续齐全、合法，降低了资金风险，如今后违背此项规定，将追究单位领导和相关人员的责任。五是加大了对贸易客户的资信调查力度，对信誉不佳、财务状况困难、诉讼案件多的客户禁止不与其开展贸易业务，降低风险。
　　 4.企业经营情况审计
　　 企业经营情况审计，是对企业会计信息的真实性、合法性进行审计，并对企业盈利能力进行评价，查找企业发展或亏损的原因和制约企业发展或扭亏的瓶颈，提出应对措施，帮助企业实现效益最大化。
　　 审计方法包括：（1）分析国家宏观政策和被审计单位所属行业的发展情况，对制定的企业战略进行评价;（2）分析企业的工艺流程和内控流程，对关键节点进行分析，查找不足;（3）审核会计报表、凭证等会计资料，抽查盘点固定资产和存货，审查物资采购和产品销售情况及相关合同，核实会计信息的真实性;（4）将近几年的利润完成情况进行详细比较，寻找利润变动的主要因素，分析原因;（5）提出审计意见和建议。
　　 开展企业经营情况审计，揭示的主要问题有：一是应收账款余额较大和原料库存较高，流动资产周转放缓;二是进行技术改造，因自有金缺乏，从银行融资，造成利息支出大幅增加;三是“修旧利废”工作没有发挥作用，机械修理、机电修理的技术人员和设备配备齐全，人工成本很高，但维修量不足，材料费没有减少。
　　 通过财务状况审计，加大货款回收力度，降低應收账款;改变库存政策，降低库存量，加快流动资产周转;多渠道筹措资金，缩减银行贷款，减少利息支出;提高奖金标准和加大考核力度，做好修旧利废工作，降低材料消耗，创造效益。
　　 三、开展增值型内部审计的要求
　　 若要将增值型审计持续开展下去，内部审计机构必须加强自身建设，提高审计工作效率和审计质量，帮助企业提高管理水平服务，为企业增加价值。
　　 1.提高审计人员的业务水平
　　 增值型内部审计的业务已经覆盖了企业生产经营的方方面面，不再局限于传统审计的“查错纠弊”，而是将触角伸向公司治理架构、公司战略、内控制度、生产工艺等深层次和顶层设计方面，这就要求审计人员必须提高自身素质，成为“复合型人才”，不再局限于审计、财务知识，还应当具备生产、经营、法律等方面的知识。
　　 2.转变审计策略
　　 要想增值型内部审计工作提高效率，要转变被审计部门和人员的抗拒意识，让他们相信审计人员和他们一样，都是为企业发展服务的，形成“审计我是为了我进步”的观念，要在被审计人员的理解下完成审计任务。
　　 3.更新审计手段
　　 为了更好地将增值型内部审计提高到一个新的水平，需要审计手段与时俱进。利用审计软件，尽可能进行非现场审计，一是可以提高审计效率，二是可以节省审计经费。利用审计软件，从企业的财务系统和生产经营管理系统上获取资料，对企业的经营状况、内部控制、风险管理进行分析判断，判断其是否正常运行。
　　参考文献：
　　[1]阎红玉.内部审计实现企业价值增值途径探微[J].财会月刊，2004.A10.
　　[2]余玉苗，詹俊.论增值型内部审计的发展[J].审计研究，2001.5.
　　[3]孙伟龙.增值型内部审计初探[J].财会月刊，2006.5.
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