审计整改难的破解思路与整改机制构建
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摘 要 本文基于對内部审计整改实践的观察和思考，认为整改目标、整改责任和整改激励是影响审计整改效果的关键环节，并据此形成了破解审计整改难的思路，构建了相应的整改机制，以期为破解审计整改难题提供有益的借鉴。通俗地讲，内部审计工作主要包括两个方面：发现问题和整改问题。其中，审计问题整改的好坏直接决定了审计价值的大小。但在实际工作中重审计、轻整改，审计整改率低、屡审屡犯等问题普遍存在，是内部审计工作中的一个顽疾，审计整改难已经严重制约了内部审计价值的发挥。
关键词 审计整改 整改机制 思路
一、破解审计整改难的思路
审计整改涉及主体多、环节多，利益关系复杂，要取得实效，须抓住关键环节构建整改系统。通过对审计整改工作实践的观察与思考，笔者发现3个环节对审计整改的成败至关重要，这也是改善审计整改效果的着力点，并在此基础上形成了破解审计整改难的思路。该思路可以概括为审计整改工作要有目标、有人干、有劲干。一是有目标，即要明确整改目标，也就是审计揭示的问题要往哪个方向整改，整改目标对后续各环节具有统领作用，须事先明确。二是有人干，即要明确责任分工，审计整改工作涉及主体多，责任划分对审计整改目标的实现成败尤为关键，须分解到部门、落实到人。三是有劲干，即要明确审计整改工作的考核激励措施，形成压力传导机制，没有考核激励作为支撑的审计整改犹如竹篮打水。
二、整改机制的构建
笔者围绕审计整改思路确定的三要素，按照风险管理方法，识别其中存在的风险，提出应对措施，构建工作机制。
（一）目标机制
审计报告给出的审计意见或建议往往比较笼统，被审计单位从自身角度出发理解审计意见或建议，并据此组织整改工作，容易出现选择性整改、避重就轻等问题，导致整改不到位，形成审计整改率低、屡审屡犯等现象。因此，在审计报告出具后，审计整改工作开始前，需在对审计问题分类、分级的基础上，将审计意见或建议进一步细化为可落实的整改目标。明确目标对审计整改工作有十分重要的意义，目的在于为审计整改工作指明方向。通常审计整改目标可以分为4类：一是挽回损失，如收回款项、追回资产、增加担保、阻止损失扩大等。二是创造效益，如盘活资产增加收入，改进工艺、减少浪费节约成本等。三是完善内控，主要是指完善制度、明确流程、规范操作、强化执行等。四是追究责任，主要是指对因失职失责造成损失或不良影响的，追究相关人员的责任。整改目标制定要切合实际，尤其是对历史问题，要从实际出发制定整改目标，整改时间要求要科学合理，避免官僚主义。
（二）责任机制
审计整改中经常遇到审计责任、管理责任混淆，相关各方责任不清，推诿扯皮的现象。因此，在审计整改工作开始前，需要在分清管理责任、审计责任、主体责任、监督责任的基础上建立责任机制，以减少执行中的混乱和推诿扯皮。审计整改中的责任类型主要分为3类：一是主体责任。2018年3月施行的《审计署关于内部审计工作的规定》明确指出被审计单位主要负责人为整改第一责任人。因此，被审计单位对审计整改承担主体责任，要主动作为，制定切实可行的整改方案，落实整改措施，完成整改任务，实现整改目标，消除“等靠”思想。二是管理责任。被审计单位的上级管理部门负有管理责任，应对被审计单位相关问题的整改从条线管理的角度进行指导和督促，并制定工作方案。例如，被审计单位的上级财务管理部门要对其财务问题的整改给予政策支持、业务指导，并督促其整改。三是监督责任。审计部门是审计整改工作的监督主体，负有监督责任。审计部门在审计整改过程中要对被审计单位整改方案和管理责任落实方案的执行情况进行跟踪检查，形成审计整改监督检查报告，报送董事会及其审计委员会，经批准后移交相关机构对审计整改中主体责任和管理责任落实不到位、失职失责的行为进行追责问责。董事会及其审计委员会对审计部门监督责任落实情况进行监督、评价和考核。
（三）激励机制
不落实，再好的蓝图只能是一纸空文，审计整改工作也不例外。目标机制、责任机制解决了审计整改中干什么、谁来干的问题，但审计整改工作到此仍未结束，还需要一个动力系统保障各项工作落到实处，因此建立审计整改工作的激励机制显得格外重要，但实际工作中审计整改激励机制的建立和执行情况往往比较薄弱，不利于提高各方对审计整改工作的重视度，不利于加大对审计整改工作的资源投入力度，不利于审计整改措施的落实和审计整改目标的实现，这可能也是审计整改难的重要原因之一。因此，应建立审计整改激励机制，目的在于形成压力传导机制，保障各项安排落到实处。审计整改激励机制应包括奖惩两个方面。一是奖励机制。对审计整改工作中表现突出的单位、个人进行表彰、奖励、通报表扬、树为先进典型、优先晋级、提拔等正向激励。二是惩罚机制。对审计整改工作落实不力的单位、责任人实施约谈、通报批评、扣发绩效奖金，不予或延缓晋级、提拔等反向激励。将审计整改情况作为干部考核、任用的重要依据，通过建立并严格执行审计整改激励机制，保障各项工作落实，为审计整改工作顺利推进保驾护航。
三、结语
由于审计整改的复杂性，影响审计整改效果的因素众多，本文从实践视角阐述了影响审计整改效果的关键环节，提出了破解审计整改难的思路，构建了应对机制，但实际工作中依然有很多细节值得关注，如整改流程的建立、信息系统的搭建、整改过程中的沟通、协调与配合等也应给予重视，只有抓住关键环节，构建完善的审计整改系统，才能解决好审计整改难题。
（作者单位为天津物产集团有限公司）
参考文献
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