我国上市公司内部控制信息披露问题及对策研究
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摘要：从我国上市公司内部控制信息披露的发展状况来看，2012年以前我国的上市公司内部控制信息披露主要采取自愿信息披露。2012年以后，国家开始采取强制性信息披露，并以上交所和深交所主板上市公司为强制执行目标。由此，我国内部控制信息披露朝着高质量、严要求的方向前进。随着这一政策的实施，不可否认，我国上市公司内部控制信息披露的质量越来越高，但是某些上市公司在内部控制信息披露上仍然存在一些问题。
关键词：上市公司 信息披露
一、上市公司内部控制信息披露概述
上市公司内部控制信息披露概念。《企业内部控制基本规范》所称的内部控制，是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程。内部控制的目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企業实现发展战略。内部控制包含了五个要素：第一，内部环境;第二，风险评估;第三，控制活动;第四，信息与沟通;第五，内部监督。内部控制信息披露是企业信息披露一个重要的组成部分，是企业管理者根据内部控制评价的标准对企业内部控制体系的完整性、合理性和有效性进行自我评价，再以内部控制报告的形式出具评价意见，将评价结果传递给外部信息使用者，让投资者判断企业的价值，以满足利益相关者合法权益的一种行为。
二、我国上市公司内部控制信息披露问题现状
（一）上市公司内部控制信息披露制度不完善
2012年以前，我国各部分颁布了相应的法律规范条例，上市公司内部控制信息披露已逐步进入强制性信息披露阶段，但是国家对此并没有一个统一的披露标准，这使得内部控制信息披露存在一定的缺陷。各上市公司均采用适合自己的披露标准，虽然都符合国家相关政策的规定，但是标准不一的现象确实影响着内部控制信息披露的进一步发展。
（二）上市公司内控信息披露人员对内控信息披露掌握不力
我国目前制定了一系列的内部控制信息披露的法律法规，强制要求上市公司对内部控制信息进行正当、合理、准确的披露。但是管理者等披露人员对内部控制信息披露掌握不力，不能准确理解披露规定下的法律法规，不能根据相应的法律法规对企业的内部控制信息进行准确、合法的披露，不能向外部使用者提供他们心仪的内部控制信息。通过阅读某上市公司 2017、2018、2019年度内部控制评价报告，发现其对内部控制信息披露方面存在一定的问题，如内部审计人员披露意识不强，对该披露的内部控制信息并未及时披露，审计或调查中发现的内部控制缺陷根据问题的严重程度向监事会、审计委员会或管理层报告，并敦促有关部门采取积极措施予以改正，但未深究其结果。
（三）上市公司内部控制信息披露内容不完整
上市公司内部控制披露的信息包括本公司的自评报告，目前看我国某些上市公司内部控制信息披露的自我评价报告不合格，自评报告也仅在数量上满足披露的要求，但质量却不达标。对于内控信息披露存在问题的上市公司，在自评报告上普遍存在的问题是：这些上市公司披露的内部控制信息仅展示出基本框架，而未曾分析信息的本质，对于披露缺陷也只是轻描淡写、一笔带过，避重就轻，大部分仅是表明不存在重大缺陷，却没有深入去研究;对一些敏感性内控信息也未深入展开。由此可见，我国的上市公司内部控制信息披露还存在内容不完整、不清晰等问题。分析2019年沪市上市公司信息披露具体情况发现，部分上市公司虽然对内部控制信息进行了披露，但是披露内容较为简略，致使从披露整体上看仍然存在问题，它们进行内部控制信息披露时披露的内容不详细。
三、上市公司内部控制信息披露存在问题的原因
（一）上市公司管理人员对内部控制信息披露的认识不足
现如今，各大上市公司为了追求更高的利润，普遍开始伪造、变造、制作虚假的会计资料，这些都足以显现他们低素质的一面，在这种情况下，他们还存在侥幸心理，他们普遍认为即使不按要求进行内部控制信息披露，个人也不会受到太大处罚，公司也不会受到太大影响，与采用这种不恰当的方式给企业带来的利益流入相比，处罚带来的损失微之甚微，于是他们便冒着轻微处罚的风险来为企业谋利，而不进行合理、合法的内部控制信息披露。
（二）上市公司内部控制信息可能涉及本公司商业机密
上市公司内部控制信息披露内容不完整有一部分原因来源于公司内部特殊商业机密文件规定，鉴于各类似公司会存在相互竞争等因素的影响，上市公司对于本身披露的内部控制信息应该从公司大局出发，应将本公司涉及的重组等商业机密排除在披露范围之外，因为一旦披露内容过多，披露过于详细，便不可避免会披露出小部分涉及公司机密的内部控制信息。
（三）对上市公司内部控制信息披露监督力度不足
在上市公司内部控制信息披露内容不完整，质量不达标，其内部审计人员监督不足时，如若法律法规对这种现象有较重的处罚措施，内部控制信息披露质量会大大提高。
四、上市公司内部控制信息披露问题的解决措施
（一）加大内部控制信息披露的宣传力度
就目前中国上市公司内部控制信息披露的现状来说，存在部分上市公司高级管理层严重缺乏内部控制信息披露意识，不依法提供内部控制的披露信息，导致信息披露的质量不达标。针对出现的这种情况，上市公司应该自觉提高内控信息的披露意识，同时应加大内部控制信息披露的宣传力度，让上市公司更多地了解内部控制信息披露的重要性，让内部控制信息完整、正规、合法披露成为社会公众所熟知的常识，让管理层意识到加大内部控制信息披露的重要性，从而自愿进行信息披露并且保证其高质量进行，这样便能更好地提供外部使用者满意的内部控制信息。
（二）提高内部控制信息披露人员的素质修养
在面对上市公司内部控制信息披露出现上述问题时，企业首先要做的是从内部信息披露人员出发，提高自身工作素养，对内部控制信息披露人员进行不定期培训，增强其在财会、税务、计算机等方面的工作技能，也能大幅度的宣传内部控制信息披露的工作流程概要和要求等，使信息披露人员掌握内部控制信息披露的最新信息，紧跟内部控制信息披露监督的步伐，在遵循政府、国家所制定的规定上，切实从企业的角度出去，为企业谋福利，提供高质量的内控披露信息。 （三）加大违法违规处罚力度
我国内部控制信息披露建设虽在努力跟进西方国家，但容易看出我国上市公司内部控制信息披露仍处在发展阶段，一些相关的法律条例尚未成熟，而且条例规章并不全面，对一些违规、违法行为的处罚规定并不明确，内部控制信息披露仅仅局限于部门规章制度，并未上升到法律层級。可见，和西方国家的内部控制信息披露进程相比，我国的内部控制信息披露还应做较大的改进及完善，制定更严格的内部控制信息披露法律法规及相关规定，使其充分发挥监督和指导作用，加大违规惩罚力度，促使强制性内部控制信息披露更好的服务于企业。
（四）通过激励政策提高依法披露内部信息的自觉性
为了提高上市公司内部控制信息披露的质量，促进其提供完整、准确、合法、合理的内部控制信息，国家可以通过激励政策提高依法披露内部信息的自觉性，比如：实行现金奖励、实物奖励等奖励等，这样可以促进我国上市公司的内部控制信息披露更加完善，质量更高，利于公司治理。
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作者单位：山东凯翔阳光集团有限公司
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