论新会计准则对商业银行贷款利息的几点影响

来源:用户上传      作者: 陈丽博

　　摘要：2007年1月1日起，在上市公司执行的新企业会计准则给在银行营业中占主导地位的贷款利息带来了一定的影响。本文将通过对新会计准则的介绍，结合商业银行的情况，分析新会计准则的实施对贷款利息收入带来的影响和变化，同时针对新会计准则对商业银行的影响提出几点建议。
　　关键词：新会计准则；商业银行；贷款利息；影响
　　中图分类号：F830.33文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2011）12-0066-01
　　
　　一、新会计准则的主要内容
　　1.新基本会计准则
　　新会计准则体系下的会计要素仍保留原先的六要素分类，规定的主要内容为定义和相关的定性规定。各会计要素的定义表述与《企业财务会计报告条例》类似，但在内涵上有所扩大。
　　计量是本次准则修改中重点把握的问题。结合中国市场发展的现状，本次准则体系中主要在金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币性交易等方面采用了公允价值。
　　2.各具体会计准则的主要变化
　　(1)存货准则：取消后进后去法；可资本化的资产不再限于使用专门借款构建的固定资产。
　　(2)投资准则：调整后的投资分类分别有交易性证券投资；持有到期投资；权益性投资。
　　(3)固定资产准则：主要变化是在确定净残值时，引入预计未来现金流量折现概念。
　　(4)资产减值准则：明确了若干项资产减值迹象，以及所计提的减值准备不得转回。
　　(5)债务重组准则：恢复最初债务重组准则的原状，将债务重组收入计入营业外收入，对于实物抵债业务，引进公允价值作为计量属性。
　　(6)企业合并准则：企业合并在法律形式上有吸收合并、新设合并和控股合并。
　　(7)合并财务报表准则：侧重实体理论。
　　(8)金融工具准则：例如将金融资产分为四大类。衍生金融工具一律以公允价值计量，并从表外移到表内反映。
　　(9)所得税准则：强调权责发生制原则和资产负债表观的理念，以利润总额为基础调整若干项目后求得所得税费用的计算基础。
　　二、新会计准则对贷款利息的影响
　　1.新会计准则规定贷款属于金融资产，贷款利息的收入为实际利率和摊余成本计量两者的乘积，遵循了权责发生制的原则。它反映了未来预期市场的价值与旧会计准则的贷款名义确认利息收入有很大的差异。新的会计准则对利息收入的确认使得新旧会计准则的根本理念产生显著的变化。首先，在时间上，新的会计准则对符合收入确认条件的，要求在资产负债日确认，更加注重未来现金流量以及折现的概念。旧的会计准则则是规定在贷款结息日确认。其次，在方法上，新准则对贷款利息收入的确认方法是通过实际利率计算的，旧准则是通过贷款合同本金和合同利息确认的。由于实际利率和合同利率不同，因此，这两种计算方法也存在很大的差异。在新会计准则的利息确认方法下，贷款是否逾期对利息的收入没有影响。
　　2.随着新的会计准则的采用，银行收取的手续费率会提高，贷款利息也将发生变化。此外，对于非应计贷款来说，旧的会计准则要求需要利息收入收到后才能计算和确认。因此，每期要多计算一部分利息收入，尽管实际利率法是按期计算利息收入的。商业银行的原来方式下的减值准备余额比实际利率法下的要大。因此，商业银行的原核算方式需要将减值准备期末余额调整到正确的水平，这将增加贷款利息的收入。根据公式本期应计提减值准备=期末应保有减值准备余额-期末实际减值准备余额，假设期初贷款余额为110万，期末偿还现金为90万，折现到期初为70万，期初减值准备余额为110-70=40万。倘若按现在的核算方式，90万全部作为本金收回，期末实际减值准备余额为110-90=20万。根据实际利率法，90万中的70万作为本金收回，20万为70万本金产生的利息。贷款核销使用准备金为110-70=40万，期末减值准备余额为0。因此，应将现行的核算方式计算出的减值准备金调整到利息收入中去，因此，对损益产生了影响，即增加了贷款利息。
　　3.新准则中，贷款减值准备的计提更加精细化和客观化，要求有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当计提减值准备。资产减值准备的金额指的是金融资产的可回收金额低于金融资产摊余成本的差额。其中，可回收金额通过金融资产的未来现金流量按原实际利率折现确定，并考虑相关担保物的价值，原实际利率为初始确认金融资产时计算确定的实际利率。这就大大减少了人为因素对减值准备计提额的影响。
　　4.新准则对银行业利率的风险管理能力提出了更高要求。当市场利率水平变化时，金融工具的重估价值也跟着产生变化，从而导致银行业的财务状况和盈利能力的波动。因此，公允价值的引入具体反映为银行业的利率风险管理能力，与市场的环境变化紧密联系在一起。
　　三、建议
　　由于新的会计准则对会计人员的职业判断、风险管理、实务操作提出了更高的要求，因此，银行可从以下几方面建议加强与新会计准则的适应力。
　　1.建立完善的风险管理政策，提高管理技术水平和风险管理水平、金融工具估值技术和有效的内部控制制度，探索运用量化模型有效识别、判断、计量和控制信用，市场和操作风险，增强抵御风险的能力。
　　2.加强培训工作，提高会计人员的职业技术水平和判断能力，从而保证所有的工作人员熟练的掌握新的会计准则和合理地运用。
　　3.建立健全保证新准则体系贯彻实施的配套制度明确部门分工，按照新准则的要求，规范会计核算，从制度上保证银行部门的持续健康发展，迎接新准则带来的挑战。另外，加强部门协调，整合现有的业务管理模式和操作流程。按照各部门的职责分工对历史信息进行采集整理，重新梳理现有的业务管理模式、操作流程，将新准则的要求融入日常业务管理工作中。
　　4.加强与同行业的交流，了解同业先行者全面实施国际会计准则方面的工作安排和步骤，以及在执行新会计准则方面的经验和做法，从而提高对于新准则的执行能力。
　　四、结语
　　新的会计准则对商业银行贷款利息的影响是显著的，本文简要地分析了新准则对贷款利息收入带来的变化，以及针对新准则和商业银行提出了几点建议。商业银行对于新的会计准则的适应还需要一段时间，提高风险管理能力、健全有效的制度，能提高银行对新的会计准则的适应力，更好地发展。
　　参考文献：
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